.com.ua -    WebMoney (WMZ, WMR, WMU), .

Раздел III. Налог на прибыль предприятий

На русском языке

 

Раздел III. Налог на прибыль предприятий

Сообщение admin » 21 апр 2011, 15:53

Статья 133. Налогоплательщики

133.1. Плательщиками налога из числа резидентов являются:

133.1.1. субъекты – юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;

133.1.2. управления железной дороги, которое получает доход от основной деятельности железнодорожного транспорта. Перечень работ и услуг, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта, определяется Кабинетом Министров Украины. Доходы железных дорог, полученные от основной деятельности железнодорожного транспорта, определяются в пределах поступлений дохода, перераспределены между железными дорогами в порядке, устанавливаемом Кабинетом Министров Украины;

133.1.3. предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, получающие прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта;

133.1.4. неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и / или доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой;

133.1.5. обособленные подразделения налогоплательщиков, указанных в подпункте 133.1.1 настоящего пункта, определенные в соответствии с разделом И настоящего Кодекса, за исключением представительств.

Для целей настоящего раздела представительство налогоплательщика – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения, и который осуществляет представительство и защиту интересов юридического лица, финансируется таким юридическим лицом и не получает других доходов, кроме пассивных доходов.

133.2. Плательщиками налога из числа нерезидентов являются:

133.2.1. юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, и получают доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;

133.2.2. постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

133.3. Постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности становится на учет в налоговом органе по своему местонахождению в порядке, установленном центральным налоговым органом Украины. Постоянное представительство, которое начало свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли считаются скрытыми от налогообложения.

133.4. Национальный банк Украины осуществляет расчеты с государственным бюджетом Украины соответственно Закону Украины «О Национальном банке Украины».

133.5. Учреждения уголовно-исполнительной системы и их предприятия, использующие труд спецконтингента, направляют доходы, полученные от деятельности, определенной специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти по вопросам исполнения наказаний Украины, на финансирование хозяйственной деятельности таких учреждений и предприятий, с включением сумм таких доходов в соответствующие смет их финансирования, утвержденных указанным органом исполнительной власти.

Статья 134. Объект налогообложения

134.1. В этом разделе объектом налогообложения являются:

134.1.1. прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, установленных в соответствии со статьями 135 – 137 настоящего Кодекса, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и сумму прочих расходов отчетного налогового периода, определенных согласно со статьями 138 – 143 настоящего Кодекса, с учетом правил, установленных статьей 152 настоящего Кодекса;

134.1.2. доход (прибыль) нерезидента, подлежит налогообложению согласно статье 160 настоящего Кодекса, с источником происхождения из Украины.

Статья 135. Порядок определения доходов и их состав

135.1. Доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной в соответствии со статьей 137, на основании документов, указанных в пункте 135.2 настоящей статьи, и включающего:

дохода от операций, который определяется в соответствии с пунктом 135.4 настоящей статьи;

других доходов, определяемых в соответствии с пунктом 135.5 настоящей статьи, за исключением доходов, определенных в пункте 135.3 этой статье и в статье 136 настоящего Кодекса.

135.2. Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II настоящего Кодекса.

135.3. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

135.4. Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученная в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включает:

135.4.1. доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т.п.); особенности определения доходов от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от отдельных операций устанавливаются положениями настоящего раздела;

135.4.2. доход банковских учреждений, в который включаются:

а) процентные доходы по кредитно-депозитными операциями (в том числе по корреспондентским счетам) и ценными бумагами, приобретенными банком;

б) комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитными операциями, предоставленным гарантиям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциями по доверительному управлению;

в) прибыль от операций по торговле ценными бумагами;

г) прибыль от операций по купле / продаже иностранной валюты и банковских металлов;

г) положительное значение курсовых разниц согласно

подпункта 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 настоящего Кодекса;

д) избыточные суммы страхового резерва, подлежащих включению в доход согласно пунктам 159.2, 159.4 статьи 159 настоящего Кодекса и суммы задолженности, подлежащих включению в состав доходов согласно пункту 159.5 статьи 159 настоящего Кодекса;

е) доходы от уступки права требования долга третьего лица или выполнения требования должником (факторинга) согласно пункту 153.5 статьи 153 настоящего Кодекса;

е) доход, связанный с реализацией заложенного имущества;

ж) другие доходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг;

з) иные доходы, предусмотренные настоящим разделом.

135.5. Прочие доходы включают:

135.5.1. доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, кроме определенных подпунктом 153.3.6 пункта 153.3

статьи 153 настоящего Кодекса, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями;

135.5.2. доходы от операций аренды / лизинга, определенные в соответствии с пунктом 153.7 статьи 153 настоящего Кодекса;

135.5.3. суммы штрафов и / или неустойки или пени, фактически полученных по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;

135.5.4. стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению / получение безвозвратной финансовой помощи проводятся между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеют статуса юридического лица;

135.5.5. суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно настоящим Кодексом льготы по этому налога, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные

пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошло такое возвращение.

При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Положения настоящего пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя / участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика, в случае возврата такого пособия не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

Операции по получению / оказания финансовой помощи между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеют статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов;

135.5.6. суммы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов в порядке, предусмотренном пунктом 159.2 статьи 159 настоящего Кодекса;

135.5.7. суммы задолженности, подлежащих включению в доходы согласно пунктам 159.3 и 159.5 статьи 159 настоящего Кодекса;

135.5.8. фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда;

135.5.9. суммы акцизного налога, уплаченного / начисленного покупателями / покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного настоящим Кодексом вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ;

135.5.10. суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком;

135.5.11. доходы, определенные в соответствии со статьями 146, 147, 153 и 155 – 161 настоящего Кодекса;

135.5.12. доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде;

135.5.13. доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с учетом положений статей 146 и 147 настоящего Кодекса;

135.5.14. другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период.

Статья 136. Доходы, не учитываемые для определения объекта налогообложения

136.1. Для определения объекта налогообложения не учитываются доходы:

136.1.1. сумма предоплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

136.1.2. суммы налога на добавленную стоимость, полученные / начисленные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

К доходам налогоплательщика, зарегистрированный как субъект специального режима налогообложения согласно статье 209 этого Кодекса, включается положительная разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными таким сельскохозяйственным предприятием на цену поставленных им сельскохозяйственных товаров в течение отчетного или предшествующих отчетному периодов, и суммами НДС, уплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену факторов, определенных статьей 209 настоящего Кодекса;

136.1.3. суммы средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

136.1.4. суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законом;

136.1.5. суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав и охраняемых законом, если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов;

136.1.6. суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав расходов;

136.1.7. суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, полученные от предоставления государственных услуг (выдача разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрация, другие услуги, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующий бюджет;

136.1.8. суммы средств в виде взносов, которые:

а) поступают к плательщикам налога, осуществляющих негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, заключивших договоры страхования в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении», а также лиц, заключивших договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда в соответствии с указанным Законом;

б) поступают и накапливаются по пенсионным вкладам, счетам участников фондов банковского управления в соответствии с законом;

в) поступают в неприбыльных учреждений и организаций в соответствии с требованиями статьи 157 настоящего Кодекса;

136.1.9. суммы средств совместного инвестирования, а именно средств, привлеченных от инвесторов институтов совместного инвестирования, доходы от проведения операций с активами таких институтов и доходы, начисленные по активам указанных институтов, а также средства, привлеченные от владельцев сертификатов фондов операций с недвижимостью, доходы от проведения операций с активами фондов операций с недвижимостью и доходы, начисленные по активам фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом;

136.1.10. суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода;

136.1.11. номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) плательщика налога как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед указанным налогоплательщиком (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов);

136.1.12. дивиденды, полученные налогоплательщиком от других налогоплательщиков, в случаях, предусмотренных пунктом 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса;

136.1.13. средства или имущество, которые возвращаются собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица – эмитента, или в случае уменьшения размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, долей, паев;

136.1.14. средства или имущество, которые возвращаются участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае прекращения, расторжения или внесения соответствующих изменений в договор о совместной деятельности, но не выше стоимости вклада;

136.1.15. средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с действующими международными договорами;

136.1.16. стоимость основных средств, безвозмездно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в следующих случаях:

если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти;

в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо-и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в пределах их полномочий;

в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий и содержались за их счет.

Порядок безвозмездной передачи таких основных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины;

136.1.17. средства или имущество, предоставляемые в виде помощи общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов и предприятиям и организациям, определенные пунктом 154.1 статьи 154 настоящего Кодекса;

136.1.18. суммы средств или стоимость имущества, полученные учредителем третейского суда как третейский сбор или на покрытие других расходов, связанных с разрешением спора третейским судом в соответствии с законом;

136.1.19. средства или стоимость имущества, поступающие комиссионеру (поверенному, агенту и т.д.) в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

136.1.20. основная сумма полученных кредитов, займов и других доходов, определенных нормами настоящего раздела, не учитываются для определения объекта налогообложения;

136.1.21. доход от безвозмездно полученных необоротных материальных активов, кроме объектов, указанных в пункте 137.17

статьи 137 настоящего Кодекса, а также объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения государственной собственности, находящихся на балансе налогоплательщика, который определяется в сумме, пропорциональной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в бухгалтерском учете, одновременно с ее начислением;

136.1.22. стоимость переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одного подразделения железной дороги другому или от одной железной другой по решению Укрзализныци. Такая передача считается операцией по безвозмездной передаче и балансовая стоимость соответствующей группы основных средств не изменяется;

136.1.23. стоимость безвозмездно полученного налогоплательщиком имущества, созданное в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мерами соответствии к задачам страхования от несчастных случаев.

Статья 137. Порядок признания доходов

137.1. Доход от реализации товаров признается датой перехода покупателю права собственности на такой товар.

Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающий выполнение работ или оказание услуг.

137.2. Доходом в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов признается:

137.2.1. сумма средств, равная части амортизации объекта инвестирования (основных средств, нематериальных активов), пропорциональной доли полученного плательщиком налога из бюджета целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект;

137.2.2. целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для оказания поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий с момента его фактического получения;

137.2.3. целевое финансирование, кроме случаев, указанных в подпунктах 137.2.1 и 137.2.2 настоящего пункта, в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

137.3. В случае если налогоплательщик производит товары, выполняет работы, оказывает услуги по долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорам, заключенным на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрено поэтапного их сдачи, доходы начисляются налогоплательщиком самостоятельно соответственно степени завершенности производства (операции по предоставлению услуг), который определяется по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и / или по удельному весу объема услуг, оказанных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг , которые должны быть предоставлены.

После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с длительным технологическим циклом производства, указанные в предыдущем абзаце, исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.

При этом, если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) меньше суммы дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такая разница подлежит зачислению в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

137.4. Датой получения доходов, которые учитываются для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются в соответствии с настоящей статьей, независимо от фактического поступления средств (метод начислений), определенный с учетом норм этого пункта и статьи 159 настоящего Кодекса.

137.5. При продаже товаров по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком – комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанной в отчете комиссионера (агента).

137.6. В случае осуществления торговли товарами или услугами с использованием автоматов по продаже товаров (услуг) или другого подобного оборудования, не предполагает наличия регистратора расчетных операций, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой получения дохода считается дата исключения из таких автоматов или подобного оборудования денежной выручки .

В случае если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины.

137.7. В случае если торговля товарами, выполнение работ, оказание услуг осуществляются с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, именных или других чеков, датой получения дохода считается дата оформления соответствующего счета (расчетного документа).

137.8. Датой получения доходов налогоплательщика от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная по правилам бухгалтерского учета.

137.9. Датой получения доходов владельца ипотечного сертификата участия по операциям с таким ипотечным сертификатом является дата начисления в течение соответствующего отчетного периода дохода по консолидированным ипотечным долгом (уменьшенного на сумму вознаграждения за управление и обслуживание ипотечных активов).

Если заемщик (дебитор) задерживает уплату процентов (комиссионных), кредитор регулирует такую задолженность согласно пункту 159.1 статьи 159 настоящего Кодекса.

При этом метод начислений процентов (комиссионных) по такому кредиту (депозиту) не применяется до полного погашения дебитором задолженности или списания задолженности, признанной безнадежной согласно статье 159 настоящего Кодекса.

137.10. Суммы безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно полученные товары (работы, услуги) считаются доходами на дату фактического получения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или по дате поступления средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим разделом.

137.11. Датой получения доходов в виде арендных / лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) за имущество, переданное налогоплательщиком в аренду / лизинг, лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленной в соответствии с условиями заключенных договоров.

137.12. Датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

137.13. Суммы штрафов и / или неустойки или пени, полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включаются в состав доходов налогоплательщика по дате их фактического поступления.

137.14. Датой увеличения доходов от страховой деятельности является дата возникновения ответственности налогоплательщика – страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования / перестрахования независимо от порядка уплаты страхового взноса, определенного в соответствующем договоре (кроме долгосрочных договоров страхования жизни и других договоров страхования, заключенных на срок более одного года, договоров страхования, заключенных в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении»).

137.15. По договорам долгосрочного страхования жизни и другим договорам страхования, заключенным на срок более одного года, договорам страхования, заключенным в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса согласно условиям указанных договоров.

137.16. Датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами настоящего раздела.

137.17. Доходы специализированных эксплуатирующих предприятий в виде стоимости безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо-и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, определенной на уровне обычной цены, которые были построены потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или о объектов, признаются в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной согласно статье 145 настоящего Кодекса, одновременно с ее начислением.

137.18. По ценным бумагам, приобретенным налогоплательщиком с целью их продажи или содержание до даты погашения, сумма процентов включается в состав его доходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата таких процентов согласно условиям выпуска таких ценных бумаг.

Статья 138. Состав расходов и порядок их признания

138.1. Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из:

расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6-138.9, 138.11 теме

других расходов, определенных согласно пунктам 138.5, 138.10 -138.12 настоящей статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьей 141 настоящего Кодекса;

кроме расходов, определенных в пунктах 138.3 этой статье и в

статьи 139 настоящего Кодекса.

138.1.1. Расходы операционной деятельности включают:

себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 настоящей статьи, пунктов 140.2 – 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей настоящего Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога;

затраты банковских учреждений, к которым относятся:

а) процентные расходы по кредитно-депозитными операциями, в том числе по корреспондентским счетам и средствами до востребования, ценными бумагами собственного обращения;

б) комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциями по доверительному управлению;

в) отрицательный результат (убыток) от операций по купле / продаже иностранной валюты и банковских металлов;

г) отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 настоящего Кодекса;

г) суммы страховых резервов, сформированных в порядке, предусмотренном статьей 159 настоящего Кодекса;

д) суммы средств (сборов), внесенные в Фонд гарантирования вкладов физических лиц;

е) расходы по приобретению права требования на выполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги (факторинг);

е) расходы, связанные с реализацией залогового имущества;

ж) другие расходы, напрямую связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг;

з) иные расходы, предусмотренные настоящим разделом.

138.2. Расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II настоящего Кодекса.

В случае если налогоплательщик осуществляет производство товаров, выполнение работ, оказание услуг по долговременным (более одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрено поэтапной их сдачи, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг в этом периоде.

Налогоплательщик для определения объекта налогообложения имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, составленными нерезидентами согласно правилам других стран.

138.3. В целях настоящего раздела суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

138.4. Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признано доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

138.5. Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, с учетом следующего:

138.5.1. датой осуществления расходов, начисленных налогоплательщиком в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбора;

138.5.2. датой увеличения расходов плательщика налога от осуществления кредитно-депозитных операций, в том числе субординированного долга, является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная по правилам бухгалтерского учета.

Для целей настоящей статьи под субординированным долгом понимаются обычные необеспеченные долговые капитальные инструменты (составные элементы капитала), которые согласно договору не могут быть взяты из банка раньше пяти лет, а в случае банкротства или ликвидации возвращаются инвестору после погашения претензий всех других кредиторов;

138.5.3. расходы, понесенные налогоплательщиком в виде благотворительных или иных взносов и / или стоимости товаров (работ, услуг) к неприбыльным организациям, которые согласно нормам этого раздела учитываются для определения объекта налогообложения налогоплательщика, включаются в состав расходов по дате фактического перечисления таких взносов и / или стоимости товаров (работ, услуг).

138.6. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.

138.7. Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов налогоплательщика, кроме потерь от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции.

Нормы потерь / расходов устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Налогоплательщик имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие самостоятельно установленные налогоплательщиком нормы действуют до установления соответствующих норм Кабинетом Министров Украины.

138.8. Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг складывается из расходов, напрямую связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а именно:

прямых материальных затрат;

прямых расходов на оплату труда;

амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

других прямых расходов, в том числе расходов на приобретение электрической энергии (включая реактивную);

138.8.1. в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, оказанной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета;

138.8.2. в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

138.8.3. налогоплательщики – лицензиаты по производству электрической и / или тепловой энергии, используемых для производства электрической и / или тепловой энергии угля и / или мазут, в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в течение года до прямых материальных затрат вместо стоимости израсходованного в технологическом процессе угля и / или мазута, включают сумму резерва запаса топлива (угля и / или мазута), который создается для бесперебойного снабжения электрической энергии потребителям.

Сумма резерва запаса топлива определяется самостоятельно налогоплательщиком ежемесячно на основе среднемесячной стоимости приобретенного топлива (угля, мазута) за предыдущий год, но не меньше фактической стоимости приобретенного в течение текущего месяца топлива (угля, мазута). В конце отчетного года создан резерв корректируется на стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута), а именно:

если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года больше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг увеличивается на сумму разницы между стоимостью затраченного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;

если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года меньше, чем сумма начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг уменьшается на сумму разницы между стоимостью затраченного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;

138.8.4. налогоплательщики – лицензиаты по передаче и / или поставки электрической и / или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и / или тепловой энергии, оказание услуг по передаче и / или поставки электрической и / или тепловой энергии также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и / или тепловой энергии.

138.9. В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев.

138.10. В состав прочих расходов включаются:

138.10.1. общепроизводственные расходы:

а) расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками в соответствии с законодательством т.п.; взносы на социальные мероприятия, определенные

статьей 143 этого раздела, и медицинское страхование работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);

б) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

в) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

г) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

г) расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расхода материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);

д) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений;

е) затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего Кодекса; медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления производством в соответствии с законодательством; затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

е) затраты на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством;

ж) суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, экологического управления окружающей средой, персонала, установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия»;

з) суммы расходов, связанных с разведкой / доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин до эксплуатационного фонда, а также других расходов, связанных с приобретением / изготовлением основных средств, подлежащих амортизации согласно статье 148 настоящего Кодекса);

и) другие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещения материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным отраслевыми министерствами и согласованным Министерством финансов Украины нормативами;

138.10.2. административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

а) общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение летних и других собраний органов управления, представительские расходы;

б) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием (в том числе расходы на оплату труда административного аппарата) и другого общехозяйственного персонала;

в) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение , водоотвод, охрана);

г) вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, получаемые налогоплательщиком для обеспечения хозяйственной деятельности;

г) расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы;

д) амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

е) расходы на урегулирование споров в судах;

е) плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

ж) другие расходы общехозяйственного назначения;

138.10.3. расходы на сбыт, которые включают расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг:

а) расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;

б) расходы на ремонт тары;

в) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

г) расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;

г) расходы на командировки работников, занятых сбытом;

д) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

е) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

е) затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

ж) затраты на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;

з) иные расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

138.10.4. прочие операционные затраты, включающие, в частности:

а) расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно статье 153 настоящего Кодекса;

б) амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов;

в) прочие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе, но не исключительно:

суммы средств, внесенных в страховые резервы в порядке, предусмотренном статьей 159 настоящего Кодекса;

суммы начисленных налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом (кроме тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом), единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возмещение Пенсионному фонду Украины суммы фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с пунктом «а» статьи 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении» (кроме пенсий, назначаемые лицам, непосредственно занятым полный рабочий день на подземных работах, включая личный состав горноспасательных частей, по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых, на строительстве шахт и рудников по списку работ и профессий, утвержденному Кабинетом Министров Украины), сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с пунктами «б» – «з» статьи 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении» , разницы между суммой пенсии, назначенной по Закону Украины «О научной и научно-технической деятельности», и суммой пенсии, вычисленной в соответствии с другими законодательными актами, на которую имеет право лицо, которые согласно законодательству финансируются за счет средств предприятий, учреждений, организаций в обязательном порядке, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных подпунктами 139.1.6 и 139.1.10 статьи 139 настоящего Кодекса, и пени, штрафов, неустойки, предусмотренных подпунктом 139.1.11 статьи 139 настоящего Кодекса.

Для налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте;

расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий;

суммы средств, направленные уполномоченными банками в дополнительный специальный резерв страхования пенсионных вкладов и дополнительных специальных резервов страхования средств фондов банковского управления в соответствии с Законом Украины «О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании» Киевгорстрой «;

138.10.5. финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой арендой) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных настоящим Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые включены в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета);

138.10.6. прочие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и / или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в частности:

а) суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в

статьи 157 этого раздела в размере, не превышающем четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

б) суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», в пределах четырех процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца «а» подпункта 138.10.6 пункта 138.10 настоящей статьи.

При этом в случае если по результатам предыдущего отчетного года налогоплательщиком получены отрицательный результат объекта налогообложения, то сумма средств, перечисляемой, определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года;

в) суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее

75 процентов таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

г) расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11

пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса. Для банков и небанковских финансовых учреждений нормы этого пункта действуют на основе норм статьи 159 настоящего Кодекса;

г) стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются Кабинетом Министров Украины, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов:

работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий;

пенсионерам, проработавшим на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах – не менее 10 лет для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев – для женщин; на работах, связанных с подземными

условиями, – не менее 15 лет для мужчин и не менее

12 лет 6 месяцев – для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на строящихся шахтах, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках – не менее 20 лет для мужчин и не менее 15 лет – для женщин;

инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками «Шахтерская слава» или «Шахтерская доблесть» I, II, III степеней, лицам, инвалидность которых наступила вследствие общего заболевания, в случае если они пользовались этим правом до наступления инвалидности;

семьям работников, погибших (умерших) на предприятиях по добыче (переработке) угля, которые получают пенсии по случаю потери кормильца;

д) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные / переданы для целевого использования в целях охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год;

е) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные / переданы в пользу резидентов для целевого использования в целях производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год;

е) расходы налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации или возмещению согласно нормам статей 144 – 148 настоящего Кодекса), находящихся в его собственности; расходы на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, утилизации, удаления и захоронения отходов от производственной деятельности налогоплательщика, предоставляемых сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под негативным воздействием хозяйственной деятельности налогоплательщика. В случае возникновения разногласий между органом государственной налоговой службы и налогоплательщиком относительно связи произведенных расходов на природоохранные мероприятия с деятельностью налогоплательщика орган государственной налоговой службы обязан обратиться в орган, уполномоченный Кабинетом Министров Украины, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы;

ж) затраты на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме стоимость и срок использования которых соответствуют признакам, установленным для основных средств разделом I настоящего Кодекса, и подлежат амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том включая расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг.

138.11. Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление затрат, установленных настоящим разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.

Указанные в настоящем пункте расходы, осуществленные в прошлые отчетные годы, отражаются в составе прочих расходов, а те, которые осуществлены в отчетном налоговом году, – в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов т.п.).

138.12. В состав прочих расходов, в том числе включаются:

138.12.1. расходы, определенные в соответствии со статьями 144-148, 150, 153, 155 – 161 настоящего Кодекса, не включенных в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг согласно этой статье;

138.12.2. прочие расходы хозяйственной деятельности, к которым этим разделом прямо не установлено ограничений по отнесению в состав расходов;

138.12.3. сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным на основании закона по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 процента фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год.

Статья 139. Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли

139.1. Не включаются в состав расходов:

139.1.1. расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на:

организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным статьей 157 настоящего Кодекса, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 настоящего Кодекса).

Ограничения, предусмотренные абзацем вторым настоящего подпункта, не касаются налогоплательщиков, основной деятельностью которых является:

организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

приобретение лотерейных билетов, других документов, удостоверяющих право участия в лотерее;

финансирование личных нужд физических лиц за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 настоящего Кодекса, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего раздела;

139.1.2. платежи налогоплательщика в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т.п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров;

139.1.3. суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;

139.1.4. расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов в соответствии с подпунктом 135.5.6 пункта 135.5 статьи 135 настоящего Кодекса);

139.1.5. расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и прочее улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно статьям 144 – 148 настоящего Кодекса, с учетом пунктов 146.11 и 146.12 статьи 146 и пункта 148.5 статьи 148 настоящего Кодекса;

139.1.6. суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных пунктом 153.3 статьи 153 и статьей 160 настоящего Кодекса; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), приобретаемых налогоплательщиком для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц , которые вычитаются из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV настоящего Кодекса.

Для налогоплательщиков, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого налогоплательщика.

В случае если налогоплательщик, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериальных активов увеличивается на сумму , не включена в налоговый кредит такого налогоплательщика согласно разделу V настоящего Кодекса;

139.1.7. расходы на содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами;

139.1.8. дивиденды;

139.1.9. расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

В случае утраты, уничтожения или порчи указанных документов плательщик налога имеет право письменно заявить об этом орган государственной налоговой службы и осуществить мероприятия, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до / или вместе с представлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Если налогоплательщик не подаст в такой срок письменное заявление и не восстановит указанные документы до окончания налогового периода, следующего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами расходы не включаются в расходы за налоговый отчетный период и расчета объекта налогообложения,

и на сумму недоплаченного налога начисляется пеня в размере

120 процентов учетной ставки Национального банка Украины.

Если налогоплательщик возобновит указанные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы (с учетом уплаченной пени) включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое обновления;

139.1.10. стоимость торговых патентов, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктами 152.1 и 152.2 статьи 152 настоящего Кодекса;

139.1.11. суммы штрафов и / или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате налогоплательщиком;

139.1.12. расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица – предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица – плательщика единого налога, осуществляет деятельность в сфере информатизации;

139.1.13. расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежат налогообложению согласно пункту 160.8 статьи 160 настоящего Кодекса)

в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

139.1.14. расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежат налогообложению согласно пункту 160.8) в объеме, превышающем

5 процентов таможенной стоимости оборудования, импортируемого согласно

с соответствующим контрактом, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 настоящего Кодекса;

139.1.15. расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется любое из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги.

Статья 140. Особенности признания расходов двойного назначения

140.1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие расходы двойного назначения:

140.1.1. расходы налогоплательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальным (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимых для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания согласно перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины, который для банковских учреждений дополняется перечнем, утвержденным Национальным банком Украины.

Расходы (кроме подлежащих амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников);

140.1.2. расходы (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, расходы по начислению роялти и приобретение нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде на пользу:

1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, которое подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 160.8, начислений, которые осуществляются субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании», и начислений за предоставление права на пользования авторским, смежным правом на кинофильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год , предшествующего отчетному, а также в случаях, если выполняется любое из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать вознаграждение другим лицам;

в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться в специально уполномоченный орган, определенный Кабинетом Министров Украины, для получения соответствующего заключения;

г) лицо, в пользу которой начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого

оно является;

2) юридического лица, согласно статье 154 настоящего Кодекса освобождена от уплаты этого налога платит этот налог по ставке, другой, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса;

3) лица, которое платит налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаемых в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса;

140.1.3. расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;

расходы на обучение и / или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально -технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, находятся такие лица в трудовых отношениях с налогоплательщиком), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у налогоплательщика после окончания высшего и / или профессионально- технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;

расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности налогоплательщика или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях.

В случае расторжения письменного контракта, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, налогоплательщик обязан увеличить доход в сумме фактически произведенных им расходов на обучение и / или профессиональной подготовке, которые были включены в состав его расходов. Вследствие такого увеличения дохода начисляется дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения налогового обязательства по налогу, которое должен уплатить налогоплательщик в установленный срок в случае, если бы он не пользовался налоговой льготой, установленной настоящим подпунктом, исчисленные к сумме такого налогового обязательства и рассчитаны на каждый день недоимки, заканчивая днем увеличению дохода. Сумма возмещенных налогоплательщику убытков по таким соглашением (договором, контрактом) не является объектом налогообложения в части, не превышающей суммы, на которые увеличены доход, уплаты дополнительного налогового обязательства и пени, указанных в настоящем абзаце.

В случае возникновения разногласий между органом государственной налоговой службы и налогоплательщиком относительно связи расходов на цели, оговоренные данным подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика, такой орган государственной налоговой службы обязан обратиться в центральный орган исполнительной власти в области образования, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы.

Обжалование решений органов государственной налоговой службы, принятых на основании экспертных заключений центрального органа исполнительной власти в области образования, осуществляется налогоплательщиками в общем порядке;

140.1.4. любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен,

принятых / обнародованных налогоплательщиком.

В случае осуществления гарантийных замен товаров плательщик налога обязан вести учет покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживание), в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.

Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

Термин «обнародование» означает распространенное в рекламе, технической документации, договоре или ином документе обязательства продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания;

140.1.5. расходы налогоплательщика на проведение рекламы;

140.1.6. любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств налогоплательщика; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10 процентов стоимости производства национального фильма; экологического и ядерного ущерба, который может быть причинен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков налогоплательщика, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога – страхователя, то застрахованные убытки, понесенные такой налогоплательщик в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога за налоговый период их получения;

140.1.7. расходы физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или являются членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (включая перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и назад, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья ), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в части первой настоящего подпункта расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплату по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, оказывающих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронирование мест в местах проживания, страховых полисов и т.п.

Не разрешается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счета согласно законам страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.

В состав расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других личных потребностей физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более

0,2 размера минимальной заработной платы, действовавший для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки, а для командировок за границу не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, действовавший для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки.

Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей судов / других транспортных средств или суммы, которые направляются на питание таких членов экипажей взамен суточных, если такие суда (другие транспортные средства):

осуществляют коммерческую, промышленную, научно-поисковую или рыболовную деятельность за пределами территориальных вод Украины;

выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границы Украины;

используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.

Суммы и состав расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем четвертым настоящего подпункта.

Сумма суточных определяется в случае командировки:

в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), – согласно приказу о командировке и соответствующими первичными документами;

в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), – согласно приказу о командировке и отметками уполномоченного должностного лица Государственной пограничной службы Украины в заграничном паспорте или документе, его заменяет.

При отсутствии указанных соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного должностного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или документе, его заменяет сумма суточных не включается в состав расходов налогоплательщика.

Любые расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с деятельностью такого налогоплательщика, в частности (но не исключительно) таких: приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика; заключенного договора или контракта; других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью плательщика налога.

Если согласно законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировку, обязательно необходимо осуществить страхование жизни или здоровья командированного лица или его гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов налогоплательщика, направляет такое лицо.

По запросу представителя органа государственной налоговой службы налогоплательщик обеспечивает за свой счет перевод подтверждающих документов, выданных иностранным языком;

140.1.8. расходы налогоплательщика (кроме капитальных, подлежащих амортизации) на содержание и эксплуатацию таких объектов, которые находились на балансе и содержались за счет налогоплательщика по состоянию на 1 июля 1997, но не используются с целью получения дохода:

детских яслей или садов;

учреждений среднего и среднего профессионально-технического образования и учреждений повышения квалификации работников такого налогоплательщика;

детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств;

спортивных комплексов, залов и площадок, используемых для физического оздоровления и психологической реабилитации работников налогоплательщика, клубов и домов культуры;

помещений, используемых налогоплательщиком для организации питания работников такого налогоплательщика;

многоквартирного жилого фонда, в том числе общежитий, одноквартирный жилой фонд в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства;

детских лагерей отдыха и оздоровления;

учреждений социальной защиты граждан (дома-интернаты, дома для престарелых).

140.2. В случае если после продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, налогоплательщик-продавец и налогоплательщик-покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также производится сторонами:

в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанным недействительным, были учтены в учете стороны сделки – в случае признания сделки недействительной как такого, что нарушает публичный порядок, является фиктивным;

в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу – в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.

Этот пункт не регулирует правила и корректировки расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признания долга покупателя безнадежным, определяемых статьей 159 настоящего Кодекса.

140.3. К расходов не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансирования природного газа в газораспределительных сетях, не превышающие размер, определенный Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством Украины.

Правила настоящего пункта не применяются к электрической и / или тепловой энергии при определении расходов налогоплательщиков, связанных с передачей и / или поставкой электрической и / или тепловой энергии.

140.4. Налогоплательщик проводит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки их выбытия.

140.5. Установление дополнительных ограничений относительно состава расходов плательщика налога, кроме указанных в этом разделе, не разрешается.

Статья 141. Особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам

141.1. В состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых затрат, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

141.2. Для налогоплательщика, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и эт ‘связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

141.3. Проценты, которые отвечают требованиям пункта 141.1 этой статьи, но не включенные в состав издержек производства (обращения) согласно положениям пункта 141.2 настоящей статьи, в течение отчетного периода подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 141.2 этой

статьи.

Статья 142. Особенности определения состава расходов на выплаты физическим лицам согласно трудовым договорам
и договорам гражданско-правового характера


142.1. В состав расходов налогоплательщика включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее – работники), включающие начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон в соответствии с коллективных договоров (соглашений), (кроме сумм материальной помощи, освобожденных от налогообложения согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса).

142.2. Кроме расходов, предусмотренных пунктом 142.1 настоящей статьи, в состав расходов налогоплательщика включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абзацем вторым настоящего пункта.

Если согласно договору долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога обязан платить за собственный счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) нанимаемого им физического лица, то такой налогоплательщик имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которой не превышает 25 процентов заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

При этом сумма таких платежей не может превышать размеров, определенных в разделе IV настоящего Кодекса, в течение такого налогового периода.

Нормы этого подпункта применяются с учетом положений раздела ХХ «Переходные положения» настоящего Кодекса.

Статья 143. Особенности отнесения в состав расходов сумм взносов на социальные мероприятия

143.1. В состав расходов налогоплательщика относятся суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в размерах и порядке, установленных законом.

143.2. Если трудящиеся поручает работодателю осуществлять взносы на долгосрочное страхование жизни или любой вид негосударственного пенсионного обеспечения или на пенсионный вклад или счета участников фондов банковского управления за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав расходов налогоплательщика в соответствии с пунктом 142.1 статьи 142 настоящего Кодекса, такой работодатель не включает сумму указанных взносов в состав своих расходов.

Статья 144. Объекты амортизации

144.1. Амортизации подлежат:

расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;

расходы на самостоятельное изготовление основных средств выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе оплату заработной платы работникам, занятым на изготовлении таких основных средств;

расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации

и других видов улучшения основных средств, превышающих

10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;

расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и прочее подобное капитальное улучшение земли;

капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета,

в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования (основного средства нематериального актива при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту в соответствии с положениями подпункта 137.2.1 пункта 137.2 статьи 137 настоящего Кодекса;

сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса;

стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо-и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектов.

144.2. Не подлежат амортизации и полностью относятся к составу расходов за отчетный период расходы налогоплательщика на:

содержание основных средств, находящихся на консервации;

ликвидации основных средств;

приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5 тысяч гривен театрально-зрелищными предприятиями – плательщиками налога;

затраты на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.

144.3. Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;

расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов;

стоимость гудвилла;

расходы на приобретение / самостоятельное изготовление и ремонт,

а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.

Термин «непроизводственные основные средства» означает необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Статья 145. Классификация групп основных средств и других необоротных активов. Методы начисления амортизации

145.1. Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации.

Группы Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
группа 1 – земельные участки -
группа 2 – капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством 15
группа 3 – здания, 20
сооружения, 15
передаточные устройства 10
группа 4 – машины и оборудование 5
из них:
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти и / или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе мобильные), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен 2
группа 5 – транспортные средства 5
группа 6 – инструменты, приборы, инвентарь (мебель) 4
группа 7 – животные 6
группа 8 – многолетние насаждения 10
группа 9 – прочие основные средства 12
группа 10 – библиотечные фонды -
группа 11 – малоценные необоротные материальные активы -
группа 12 – временные (нетитульные) сооружения 5
группа 13 – природные ресурсы -
группа 14 – инвентарная тара 6
группа 15 – предметы проката 5
группа 16 – долгосрочные биологические активы 7
145.1.1. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в подпункте 145.1.5 пункта 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, в течение следующих сроков:

Группы Срок действия права пользования
группа 1 – права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде); согласно правовстановлю-рующего документа
группа 2 – права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, согласно закону, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.д.); согласно правовстановлю-рующего документа
группа 3 – права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; согласно правовстановлю-рующего документа
группа 4 – права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.д.) кроме расходы на приобретение которых признаются роялти; согласно правовстановлю-рующего документа,
но не менее
5 лет

группа 5 – авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п. ) кроме расходы на приобретение которых признаются роялти; согласно правовстановлю-рующего документа,
но не менее
2 года

группа 6 – другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.) согласно правовстановлю-рующего документа
Учет амортизируемой, нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входящий в состав отдельной группы.

145.1.2. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее чем определено в пункте 145.1 и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации ( для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).

145.1.3. При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

физический и моральный износ;

правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

145.1.4. Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше, чем определено в пункте 145.1 настоящей статьи.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца,

следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации).

Амортизация основных средств производится до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.

145.1.5. Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

2) уменьшение остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется согласно срока полезного использования объекта и удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование)

и 5 (транспортные средства);

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

145.1.6. Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15, определенных в пункте 145.1 настоящей статьи, начисляется методами, приведенными в подпунктах 1 и 5 подпункта 145.1.5 настоящей статьи. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой и остальных 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса ) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.

145.1.7. На основные средства групп 1 и 13 амортизация не начисляется.

145.1.8. Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления всех налогов и сборов.

145.1.9. Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике для целей составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Статья 146. Определение стоимости объектов амортизации

146.1. Учет амортизируемой, ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта, улучшения таких средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации.

146.2. Амортизация объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного налогоплательщиком, но не менее минимально допустимого срока, установленного пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объ объекта основных средств в эксплуатацию и останавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.

146.3. Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации в соответствии с каждой группе основных средств.

146.4. Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс налогоплательщика по первоначальной стоимости.

146.5. Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением / получением прав на объект основных средств;

суммы ввозной пошлины;

суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются налогоплательщику);

расходы на страхование рисков доставки основных средств;

расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

финансовые затраты, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

146.6. В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных средств налогоплательщиком для собственных производственных нужд стоимость объекта основных средств, которая амортизируется, увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных налогоплательщиком, связанные с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если налогоплательщик зарегистрирован плательщиком НДС, независимо от источников финансирования.

146.7. Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по расчетам за которыми определены общей суммой по несколько объектов, исчисляется делением этой суммы пропорционально обычной цене отдельного объекта основных средств.

146.8. Первоначальной стоимостью основных средств, включенных в уставный капитал предприятия, признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены.

146.9. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется стоимости переданного объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

146.10. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен (или частичный обмен на неподобный объект, равна стоимости переданного объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной / уменьшенной на сумму средств или их эквивалента, которая была передана / получена при обмене, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

146.11. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме , превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение.

146.12. Сумма расходов, которая связана с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшения были осуществлены.

146.13. Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимости приобретения непроизводственных основных средств и затрат на ремонт, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, которая была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

146.14. Доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения настоящей статьи определяется согласно договору о продаже или иное отчуждение объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

146.15. В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению налогоплательщика или суда объект не амортизируется.

В этом же порядке происходит вывод основных средств из эксплуатации вследствие их отчуждения по решению суда.

В случае обратного введения такого объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных основных средств, для целей амортизации принимается амортизируемую на момент его вывода из эксплуатации (состав производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией , модификацией, достройкой, дооборудование, реконструкцию и т.д.

146.16. В случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика или в случае если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.

146.17. Для целей настоящего раздела:

146.17.1. до продажи или иного отчуждения основных средств и нематериальных активов приравниваются:

операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд другого лица;

передача основных средств в финансовый лизинг (аренду);

146.17.2. к приобретению приравниваются операции по получению основных средств и нематериальных активов в случае:

внесения основных средств и нематериальных активов в уставный фонд (капитал) налогоплательщика;

получение основных средств в финансовый лизинг (аренду) с последующим их включением в соответствующие группы, если приобретенные таким образом основные средства соответствуют требованиям, определенным в разделе I настоящего Кодекса;

получение в аренду основных средств и нематериальных активов в составе целостного имущественного комплекса в соответствии с Законом Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» от государственных органов приватизации или органов местного самоуправления;

получения в хозяйственное ведение основных средств, не подлежащих приватизации, по решениям центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятых в пределах их полномочий, в случае зачисления на баланс.

146.18. Вывод из эксплуатации любого объекта основных средств осуществляется по результатам ликвидации, продаже, консервации на основании приказа руководителя предприятия, а в случае их принудительного отчуждения или конфискации по закону.

146.19. В случае если договор оперативной аренды / лизинга обязывает или разрешает арендатору осуществлять ремонты / улучшение объекта оперативной аренды / лизинга, часть стоимости таких ремонтов / улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы согласно абзацу второму пункта 146.11 и пункта 146.12 этой статьи, амортизируется арендатором как отдельный объект.

При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды / лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя.

146.20. В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга / аренды арендодателю вследствие окончания действия лизингового / арендного договора, а также в случае уничтожения, похищения или разрушения объекта оперативного лизинга / аренды такой арендатор пользуется правилами, определенными пунктом 146.16 этой статьи для замены основных средств . При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, которая амортизируется, или расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.

146.21. Налогоплательщики всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

Ки = [I (а-1) - 10]: 100,

где I (а-1) – индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.

Увеличение стоимости объектов основных средств, которая амортизируется, осуществляется на конец года (дату) по результатам которого проводится переоценка и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года.

Статья 147. Учет операций с землей и ее капитальным улучшением

147.1. Налогоплательщик ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в расходы за отчетный налоговый период и не подлежат амортизации.

Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, налогоплательщик включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой

расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, увеличены на коэффициент индексации, определенный в пункте 146.21

статьи 146 настоящего Кодекса.

В случае если расходы (с учетом указанной переоценки), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.

147.2. В случае продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, налогоплательщик включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.

В случае если расходы превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.

147.3. В случае если объект недвижимого имущества (недвижимость) приобретается налогоплательщиком вместе с землей, которая находится под таким объектом или является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, определенными законодательством, амортизации подлежит стоимость такого объемного объекта недвижимого имущества. Стоимость указанного объекта недвижимости определяется в сумме, не превышающей обычную цену, без учета стоимости земли.

147.4. Если земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом, то балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отражалась стоимость капитального улучшения качества такой земли, включается в расходы такого плательщика налога по итогам налогового периода, на который приходится такую продажу.

147.5. Для целей настоящего пункта доход, полученный в результате продажи или иного отчуждения земли, признается согласно договору купли-продажи или иного отчуждения, но не ниже обычной цены такой земли.

Статья 148. Амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых

148.1. Любые затраты на разведку / доразведку, обустройство и разработку каких-либо запасов (месторождений) полезных ископаемых (за исключением расходов, предусмотренных в подпункте «з» подпункта 138.10.1 пункта 138.10 статьи 138 настоящего Кодекса) включаются в отдельную объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых налогоплательщика, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

148.2. К расходам, включаются в отдельный объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых налогоплательщика, относятся:

расходы на приобретение геологической информации, имеющихся в распоряжении других юридических лиц;

расходы на предварительную разведку месторождений (запасов полезных ископаемых, проведенной за счет собственных средств предприятий, включающая проектные работы, поисково-разведочные, буровые и горные работы, геофизические, геохимические и другие исследования в пределах определенного участка (территории);

расходы на детальную разведку месторождений (запасов), проведенной за счет собственных средств предприятий, включающий проектирование, обустройство месторождений (со строительством поселка и т.п.), буровые и горно-проходческие работы, геофизические и другие исследования, комплекс испытательных работ, технологические исследования и т.д.;

расходы, связанные с государственной экспертизой и оценкой запасов полезных ископаемых;

расходы на разработку технико-экономических обоснований, бизнес-планов, соглашений (контрактов), концессионных договоров на пользование недрами и т.п.;

затраты на проектирование разработки месторождений (запасов полезных ископаемых;

расходы на доразведку месторождений (запасов полезных ископаемых, осуществляется предприятием после завершения детальной разведки параллельно с эксплуатационными работами в пределах горного отвода и сопровождающихся наращиванием запасов полезных ископаемых или переводом запасов в более высокие категории разведанности (включая выполнение буровых, горнопроходческих работ и др.).

В состав указанной группы не включаются следующие расходы, связанные с разведкой / доразведкой и обустройством любых запасов (месторождений полезных ископаемых:

любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами по ведению хозяйственной деятельности (в том числе расходы на регистрацию, оформление горного отвода и т.д.);

расходы на геологоразведочные работы, выполнены и профинансированы (как в прошлом, так и текущем периоде) за счет государственного бюджета;

расходы на разведку / доразведку запасов (месторождений) полезных ископаемых, выполнялась за счет предприятия и не привела к открытию и наращивания дополнительных объемов балансовых запасов или к повышению степени их разведанности (категорийности), в том числе если соответствующие работы были прекращены ввиду их экономической нецелесообразности;

расходы добывающих предприятий на эксплуатационную разведку с целью уточнения контуров залежей полезных ископаемых, их качества и горнотехнических условий разработки (без наращивания запасов полезных ископаемых и изменения их категорийности по степени промышленной разведанности);

расходы на содержание основных средств (в том числе геологоразведочных подразделений, организаций), находящихся в состоянии консервации.

148.3. Учет балансовой стоимости расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождением (карьеры, шахты, скважиной. Порядок такого учета устанавливается центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения реализации государственной политики в нефтегазовом комплексе по согласованию с Министерством финансов Украины.

148.4. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых (за исключением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений), рассчитывается по формуле:

С (а) = Б (а) х О (а): О (с),

где С (а) – сумма амортизационных отчислений за отчетный период;

Б (а) – балансовая стоимость объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало отчетного периода, равна балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало периода, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму расходов на разведку / доразведку и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего периода;

О (а) – объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых течение отчетного периода;

О (с) – общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении, определяемый по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины.

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять ежегодную переоценку балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на коэффициент индексации, который начисляется по формуле:

Ки = [И (а-1) - 10]: 100,

где I (а-1) – индекс инфляции, по результатам которого проводится индексация.

Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.

148.5. Нормы амортизации для скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, устанавливаются в процентах к их первоначальной стоимости в следующем размере (в расчете на год):

1-й год эксплуатации – 10 процентов;

2-й год эксплуатации – 18 процентов;

3-й год эксплуатации – 14 процентов;

4-й год эксплуатации – 12 процентов;

5-й год эксплуатации – 9 процентов;

6-й год эксплуатации – 7 процентов;

7-й год эксплуатации – 7 процентов;

8-й год эксплуатации – 7 процентов;

9-й год эксплуатации – 7 процентов;

10-й год эксплуатации – 6 процентов;

11-й год эксплуатации – 3 процента.

Налогоплательщики имеют право в течение отчетного налогового года включить в расходы любые расходы, связанные с проведением реконструкции, модернизации и другим улучшением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10 процентов первоначальной стоимости отдельной скважины .

Расходы, превышающие указанную сумму, включаются в состав соответствующей группы основных средств как отдельный объект скважины, амортизируется по нормам определенным этим пунктом.

148.6. В случае если деятельность, связанная с разведкой / доразведкой запасов (месторождений) полезных ископаемых, не привела к их открытию или плательщиком налога было принято решение о нецелесообразности проведения дальнейшей разведки или разработки таких запасов (месторождений) в связи с их экономической нецелесообразностью , разрешается отнести расходы по такой разведки / доразведки или разработки в состав издержек производства отчетного налогового периода такого плательщика налога за исключением расходов, которые были ранее отнесены в состав расходов в соответствии с пунктом 138.10 статьи 138 настоящего Кодекса. При этом балансовая стоимость такой группы расходов, связанная с добычей полезных ископаемых, приравнивается к нулю.

Статья 149. Налоговая база

149.1. Налоговой базой для целей настоящего раздела признается денежное выражение прибыли как объекта налогообложения, определенного согласно статье 134 настоящего Кодекса, с учетом положений

статей 135 137 и 138 143 настоящего Кодекса.

Статья 150. Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов

150.1. Если результатом расчета объекта налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по итогам налогового года отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается для целей части первой настоящего пункта и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

150.2. Орган государственной налоговой службы не может отказать в принятии налоговой декларации, содержащей отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, из-за наличия такого отрицательного значения.

150.3. В случае если отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения декларируется налогоплательщиком в течение четырех последовательных налоговых периодов, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку правильности определения объекта налогообложения. В других случаях наличие значение такого отрицательного значения не является достаточным основанием для проведения такой внеплановой проверки.

Статья 151. Ставки налога

151.1. Основная ставка налога составляет 16 процентов.

Положения указанного пункта применяются с учетом пункта 10 раздела ХХ «Переходные положения» настоящего Кодекса.

151.2. По ставке 0 процентов прибыли от страховой деятельности юридических лиц в случаях, установленных пунктом 156.2 статьи 156 настоящего Кодекса.

151.3. По ставкам 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 настоящего Кодекса.

Статья 152. Порядок исчисления налога

152.1. Налог начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, от налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса. Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию в соответствии с разделом XII настоящего Кодекса, подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной согласно настоящего раздела, и уменьшенная на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности.

152.2. Налогоплательщик, который проводит деятельность, подлежащую патентованию в соответствии с разделом XII настоящего Кодекса, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от иной деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.

152.3. Доходы и расходы начисляются с момента их возникновения согласно правилам, установленным настоящим разделом, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств, если иное не установлено настоящим разделом.

152.4. Порядок начисления налога при наличии обособленных подразделений в составе налогоплательщика – юридического лица.

Налогоплательщик, имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению таких обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам этого раздела и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого плательщика налога в общей сумме расходов этого налогоплательщика.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного настоящим подпунктом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов (обособленных подразделений).

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом обособленные подразделения представляют налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины, исходя из положений настоящего пункта. Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после уведомления.

В случае если по состоянию на 1 января отчетного года налогоплательщик не имел обособленных подразделений, но создал обособленное подразделение (подразделения) в любое время в течение такого отчетного года, такой налогоплательщик имеет право принять решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году. Налогоплательщик сообщает налоговым органам о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия. В случае принятия налогоплательщиком такого решения выбранный им порядок уплаты налога применяется к изменению налогоплательщиком такого решения и не требует ежегодного подтверждения.

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом налогоплательщик или обособленное подразделение представляет налоговому органу по месту нахождения обособленного подразделения расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины, исходя из положений настоящего подпункта.

Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной общины по местонахождению обособленных подразделений несет плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

В случае если налогоплательщик, принявший решение об уплате консолидированного налога, уплачивает авансовый взнос по налогу согласно подпункту 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса, такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения в соответствии с положениями настоящей главы, в общей сумме таких расходов этого налогоплательщика, определенных в последний налоговой отчетности, представленной таким налогоплательщиком.

152.5. Налог, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном статьей 156 настоящего Кодекса.

152.6. Неприбыльные организации, определенные в пункте 157.1

статьи 157 настоящего Кодекса, уплачивают налог от неосновной деятельности с учетом статьи 157 настоящего Кодекса.

152.7. Нерезидент ежегодно получает от органа государственной налоговой службы подтверждение украинском языке по уплате налога.

152.8. Ответственность за полноту содержания и своевременность перечисления в бюджет налогов, указанных в пункте 153.3

статьи 153, пунктам 156.1 и 156.2 статьи 156, статьей 160 настоящего Кодекса, несут налогоплательщики, которые осуществляют соответствующие выплаты.

152.9. Для целей настоящего раздела используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год;

152.9.1. отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода, кроме:

производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 155 этого раздела, для которых годовой налоговый период начинается с

1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года;

152.9.2. в случае если лицо ставится на учет органом государственной налоговой службы в качестве налогоплательщика в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода;

152.9.3. если плательщик налога ликвидируется (в том числе до окончания первого отчетного налогового периода), последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата такой ликвидации;

152.9.4. для производителей сельскохозяйственной продукции, зарегистрированных как плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога, не применяются нормы подпункта 152.9.1 настоящего пункта в части определения налогового периода для производителей сельскохозяйственной продукции.

152.10. Если налогоплательщик принимает решение об уценке / дооценке активов согласно правилам бухгалтерского

учета, – такая уценка / дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого налогоплательщика, связанные с приобретением указанных активов.

152.11. Налогоплательщики, доход (прибыль) которых полностью и / или частично освобождено от обложения этим налогом, а также те, которые проводят деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), который освобождается от

налогообложения согласно нормам настоящего Кодекса, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию. При этом:

в состав расходов таких налогоплательщиков, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли);

сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождается от налогообложения.

В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, расходы налогоплательщика подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, относящейся к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, к общей сумме доходов (прибыли) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.

Нормы этого пункта для налогоплательщиков, определенных

пунктом 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса, применяются с учетом следующего:

суммы средств, которые не перечислены в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и / или пополнения собственных оборотных средств;

суммы средств, которые не перечислены в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов.

В случае если суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, использованные не по целевому назначению или не использованы налогоплательщиком в течение годового отчетного периода, остаток неиспользованных средств или сумма средств использована не по целевому назначению зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

Статья 153. Налогообложение операций особого вида

153.1. Налогообложение операций по расчетам в иностранной валюте.

153.1.1. Доходы, полученные / начисленные налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в части их стоимости, которая не была уплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах, переводятся в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюты, действовавшему на дату признания таких доходов согласно настоящему разделу, а в части ранее полученной оплаты по курсу, действовавшему на дату ее получения.

153.1.2. Расходы, осуществленные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем перечисления в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее оплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких расходов в соответствии с этим разделом, а в части ранее произведенной оплаты – по такому курсу, действовавшему на дату оплаты.

153.1.3. Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов налогоплательщика, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов налогоплательщика.

153.1.4. В случае осуществления операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика налога в соответствии включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов или стоимости на дату совершения сделки, если она была проведена после даты отчетного баланса.

В случае приобретения иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.

Также к расходам относятся расходы на оплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривну и других обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты.

Термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для целей настоящего подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса.

Термин «стоимость иностранной валюты на дату совершения операции» для целей настоящего подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату совершения операции.

153.1.5. Учет операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, осуществляемых по поручению и за счет клиентов банков, ведется отдельно от учета операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, осуществляемых по решению банка за счет других (собственных) источников.

При проведении операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов по поручению и за счет клиентов к доходам банка включаются суммы комиссионных, брокерских и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода, а к

расходов – расходы банка, понесенные (начисленные) в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода.

Доходы или расходы от осуществления операций по продаже или покупке валюты и банковских металлов по решению банка определяются банками по правилам бухгалтерского учета, установленными Национальным банком Украины.

153.1.6. Иностранная валюта, полученная налогоплательщиком на отдельный специальный счет в банке в виде гуманитарной или международной технической помощи, не учитывается при проведении перерасчетов в национальную валюту в целях налогообложения.

153.1.7. Для целей налогообложения в состав доходов и расходов, определенных настоящей статьей, не включаются доходы и расходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, образованных по договорам с долгосрочного страхования жизни, и активов, которыми представлены страховые резервы по договорам с долгосрочного страхования жизни, в случаях, если такие страховые резервы и / или активы образованы в иностранной валюте.

153.2. Налогообложение операций со связанными лицами.

153.2.1. Доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорных цен, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, которые действовали на дату такой продажи, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.2. Расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.3. Положения подпунктов 153.2.1 и 153.2.2 настоящего пункта распространяются также на операции с лицами, которые:

не являются плательщиками этого налога;

уплачивают налог по другим ставкам, нежели плательщик налога на прибыль.

153.2.4. Расходы налогоплательщика, понесенные в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с налогоплательщиком лицами, определяются ставок, определенных в договоре, но не выше обычной процентную ставку за депозит, кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.5. Доходы налогоплательщика, полученные в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с налогоплательщиком лицами, определяются в соответствии со ставками процента, указанных в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.6. Не включаются в состав расходов затраты на оплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким налогоплательщиком физическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такое оплата была проведена как компенсация за фактически оказанную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не больше, чем сумма, рассчитанная по обычным ценам.

Расходы, понесенные в связи с продажей / обменом товаров, выполнением работ, оказанием услуг связанным с таким налогоплательщиком лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи / обмена.

153.3. Налогообложение дивидендов.

153.3.1. В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, налогооблагаемая прибыль, рассчитанный по правилам, определенным статьей 152 настоящего Кодекса, или нет.

153.3.2. Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта, эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до / или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта), базой для начисления авансового взноса по абзацем первым настоящего подпункта является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу по определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, является резидентом, независимо от того, есть такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы по уплаты налога, предоставленные настоящим Кодексом, или посредством применения ставки налога иной, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса (кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие пункта 156.1 статьи 156 настоящего Кодекса). Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу не распространяется на субъектов хозяйствования, которые являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога согласно разделу XIV настоящего Кодекса.

Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые причисляют суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия, соответственно в государственный или местный бюджет.

При этом, если любой платеж любым лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах этого пункта, независимо от того, является ли лицо налогоплательщиком, или нет.

153.3.3. Налогоплательщик – эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно оплаченного на протяжении такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 153.3.2 настоящего пункта. Запрещается проведение указанного зачета по налогу, предусмотренным пунктом 156.1 статьи 156 настоящего Кодекса.

153.3.4. В случае если сумма авансового взноса, предварительно оплаченного течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия – эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении от объемного значения объекта налогообложения такого последующего периода – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

153.3.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 153.3.2 настоящего пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов:

а) физическим лицам;

б) в виде акций (долей, паев), эмитированных налогоплательщиком, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были ли такие акции (доли , паи) должным образом зарегистрированы (отражены в изменении в уставные документы) или нет;

в) институтами совместного инвестирования;

г) в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, выплачиваемые в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, выплаченные в пределах такого превышения, подлежит налогообложению по правилам, установленным подпунктом 153.3.2 настоящего пункта. В целях налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев

корпоративных прав такой материнской компании, и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным налоговым органом;

г) управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью.

153.3.6. Юридические лица резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

Если дивиденды получаются плательщиком налога – резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то налогоплательщик включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, находящихся под его контролем в соответствии с подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 раздела I настоящего Кодекса, и не являются нерезидентами, имеющих оффшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, определяется по правилам, установленным разделом IV настоящего Кодекса.

153.3.7. Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) за акциями или другими корпоративными правами, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, больше суммы выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравнивается в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов налогоплательщика.

При этом такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденды согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса.

153.3.8 Авансовый взнос с налога, уплаченный в связи с начислением / уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с нормами статьи 160 настоящего Кодекса или действующих международных договоров Украины.

153.4. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами.

153.4.1. С учетом особенностей, установленных настоящим разделом, не включаются в доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные налогоплательщиком в связи с:

получением налогоплательщиком основной суммы финансовых кредитов, в том числе субординированного долга, займов от других лиц – кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных налогоплательщиком другим лицам дебиторам, получением части консолидированного ипотечного долга владельцами ипотечных сертификатов участия, заменой одной частицы консолидированного ипотечного долга на другое;

привлечением налогоплательщиком денежных средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или на другие срочные или доверительные счета, эмиссией (выпуском) облигаций, а также возвратом налогоплательщику денежных средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), в том числе путем погашения (выкупа) сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или с других срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого налогоплательщика, погашением облигаций;

привлечением налогоплательщиком имущества на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество, с учетом пункта 153.7 настоящей статьи;

получением налогоплательщиком от Фонда социальной защиты инвалидов целевого займа на возвратной основе. При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства Фонда социальной защиты инвалидов не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

153.4.2. С учетом особенностей, установленных настоящим разделом, не включаются в расходы средства или имущество, предоставленные налогоплательщиком в связи с:

возвратом налогоплательщиком основной суммы кредита, в том числе субординированного долга, займы, части консолидированного ипотечного долга при погашении ипотечного сертификата участия, но не более суммы, уплаченной за приобретение такого сертификата другим лицам – кредиторам, процентного займа, а также с предоставлением основной суммы кредита , займы другим лицам – дебиторам, выкупа (замены) одного доли консолидированного ипотечного долга на другое соответствии с законом;

возвратом налогоплательщиком денежных средств или имущества из доверительного управления, основной суммы депозита (вклада), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или средств из других срочных или доверительных счетов, погашение (выкуп) облигаций, а также размещением налогоплательщиком денежных средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), в том числе путем приобретения сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или на другие срочные и доверительные счета, открытые в пользу такого налогоплательщика , приобретением облигаций;

предоставлением налогоплательщиком имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачи права собственности на такое имущество другому лицу, с учетом пункта 153.7 настоящей статьи.

Термин «основная сумма» означает сумму предоставленного кредита, займа или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов, фиксированных выплат, премий, выигрышей, сумму консолидированного ипотечного долга в части, соответствующей цене обязательства;

возвратом налогоплательщиком суммы целевого займа на возвратной основе Фонда социальной защиты инвалидов.

153.4.3. По долговым ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, суммы процентов включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата таких процентов.

При размещении налогоплательщиком долговых ценных бумаг выше / ниже номинальной стоимости, прибыль / убыток от их размещения относится в состав его доходов / расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение / выкуп таких ценных бумаг.

Налогоплательщик, осуществляющий доверительные операции со средствами доверителя, относит в состав своих доходов удержанную (полученную) вознаграждение.

153.5. Налогообложение операций по уступке права требования.

В целях налогообложения налогоплательщик ведет учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передаче) или приобретение права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также за другим гражданско-правовым договорам.

При первом отступлении обязательств расходы, понесенные налогоплательщиком – первым кредитором, определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам – в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату совершения такой уступки соответственно требованиям этого Кодекса, а по другим гражданско-правовым договорам – в размере фактической задолженности отступается. В состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная налогоплательщиком – первым кредитором от такой уступки, а также сумма его задолженности, погашаемой в условиях, такая задолженность была включена в состав расходов в соответствии с требованиями настоящего Закона.

Если доходы, полученные налогоплательщиком от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода налогоплательщика.

Если расходы, понесенные налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким налогоплательщиком от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученных доходов от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретение права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги третьего лица.

153,6. При отчуждении имущества, заложенного в целях обеспечения полной суммы долгового требования, расходы и доходы залогодателя и залогодержателя определяются в следующем порядке:

отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения;

если по условиям договора или закона объект залога отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения;

если кредитор в дальнейшем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке;

цена продажи / покупки при этом определяется по правилам, установленным соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).

Если по условиям договора или по закону объект залога с целью погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), то доходы и расходы залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом 159.3.4

пункта 159.3 статьи 159 настоящего Кодекса, и соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).

Порядок предоставления и погашения долговых обязательств, обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим законом.

153.7. Налогообложение операций лизинга (аренды) осуществляется в следующем порядке:

передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений;

передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, на момент такой передачи находилось в составе основных средств арендодателя, – приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств в соответствии с правилами, определенными статьей 146 настоящего Кодекса для их продажи, а арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены в соответствии с договором) в состав основных средств с целью амортизации, по итогам налогового периода, в котором происходит такая передача.

При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы на такую часть лизингового платежа, которая равняется сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, что является неоплаченными за такой объект лизинга на дату такого возврата.

В случае если стоимость объекта финансового лизинга, впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме, которая меньше стоимости затрат на его приобретение или сооружение, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены;

передача в аренду жилого фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга;

передача жилищного фонда в финансовый лизинг осуществляется по правилам настоящего подпункта;

переход права собственности на объект лизинга от арендодателя (собственника имущества) к другому лицу (новому собственнику имущества) с сохранением соответствующих прав и обязанностей арендодателя по договору финансового лизинга не изменяет налоговых обязательств арендодателя, арендатора и нового собственника имущества, сформированных до момента передачи в собственность такого имущества (объекта лизинга) другому лицу (новому собственнику имущества).

Отражение в учете операций передачи жилья в аренду с выкупом осуществляется с учетом особенностей, установленных в разделе XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.

153.8. Налогообложение операций по торговле ценными бумагами, деривативами и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами.

Для целей настоящего подпункта под термином «доходы» следует понимать сумму средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) плательщиком налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, деривативов или иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав, а также стоимость всех либо материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику в связи с такой продажей, обменом или отчуждением. В состав доходов включается также сумма любой задолженности налогоплательщика, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

Под термином «расходы» следует понимать сумму средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу (в том числе эмитента, помимо приобретения во время первичного размещения) ценных бумаг, деривативов или иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав, как компенсация их стоимости. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением.

Налогоплательщик ведет обособленный учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, деривативов и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав. При этом учет операций с акциями ведется вместе с иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами.

Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, деривативов и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, понесенные (начисленные) налогоплательщиком, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг, деривативов или иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами, деривативами или иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида последующих отчетных периодов в порядке , определенном статьей 150 настоящего раздела.

Если в течение отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, деривативов и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав полученные (начисленные) налогоплательщиком, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в результате приобретения ценных бумаг, деривативов или отличных ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами, деривативами или иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида прошлых периодов), прибыль включается в состав доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.

Все остальные расходы и доходы налогоплательщика, кроме расходов и доходов по операциям с ценными бумагами, деривативами и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами, определенными настоящим подпунктом, учитываются в определении объекта налогообложения такого плательщика налога на общих условиях, установленных настоящим Кодексом .

153.9. Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции, осуществляемые налогоплательщиком – эмитентом по размещению корпоративных прав или других ценных бумаг, а также с их обратного выкупа или погашения таким налогоплательщиком эмитентом.

Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных налогоплательщиком от операций с корпоративными правами, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах.

Операции по конвертации ценных бумаг налогообложению не подлежат.

153.10. Доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной цены такой операции, но не ниже (высшей) от обычных цен.

153.11. Налог, предусмотренный настоящим разделом, не справляется с суммы превышения доходов над расходами, связанными с выпуском и проведением государственных денежных лотерей.

153.12. Налогообложение дохода, полученного налогоплательщиком в условиях действия соглашения о распределении продукции, осуществляется с учетом особенностей, установленных разделом XVIII настоящего Кодекса.

153.13. Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом.

153.13.1. Налогоплательщик, получивший имущество на основании договора управления (управляющий), ведет отдельно от собственного учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления.

153.13.2. В состав доходов в отдельном учете относятся доходы от управления имуществом, полученные в любом виде.

153.13.3. В состав расходов в отдельном учете относятся все расходы, которые являются расходами по статьям 138-143 настоящего Кодекса, в том числе вознаграждение управляющему.

Для целей настоящего подпункта в отдельном учете амортизация полученных в управление основных средств осуществляется по балансовой стоимости на момент передачи в управление.

153.13.4. Прибыль от каждого договора управления облагается налогом на общих основаниях и налог уплачивается в бюджет управляющим имущества.

153.13.5. Выплата дохода установщику управления осуществляется только после налогообложения прибыли согласно подпункту 153.13.4 настоящего пункта.

153.13.6. Сумма полученной прибыли не включается в состав дохода установщика управления и расходов управляющего имуществом.

153.13.7. Сумма удержанной (выплаченной) вознаграждения за управление имуществом включается в состав дохода управляющего имуществом от его собственной деятельности.

153.13.8. Для целей налогообложения настоящим пунктом хозяйственные отношения между участниками договора управления приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

153.13.9. Форма отчетности о результатах деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом, устанавливается центральным налоговым органом.

153.13.10. Положения настоящего пункта не распространяются на операции по управлению активами институтов совместного инвестирования.

153.14. Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.

153.14.1. Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основании договора о совместной деятельности.

153.14.2. Учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика.

153.14.3. Выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до / или во время такой выплаты.

153.14.4. В случае если в течение отчетного периода расходы совместной деятельности превышают доходы такой деятельности, такие убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных этим Кодексом.

153.14.5. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

153.14.6. Порядок учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливается центральным налоговым органом исходя из положений настоящего Кодекса.

153.15. Особенности учета при реорганизации юридических лиц.

153.15.1. Не включается в состав дохода налогоплательщика – правопреемника сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от юридического лица, прекращается в связи с проведением реорганизации.

Балансовая стоимость основных фондов и нематериальных активов юридического лица, прекращается, включается в состав балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов и нематериальных активов налогоплательщика – правопреемника на дату утверждения передаточного акта и подлежит амортизации в порядке, определенном статьями настоящего Кодекса.

Себестоимость запасов, учитываемых в учете юридического лица прекращается, включается в состав себестоимости запасов правопреемника на дату утверждения передаточного акта.

В случае если определенная этим разделом дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) юридическим лицом, прекращается, не наступила до момента утверждения передаточного акта, такие расходы учитываются в учете налогоплательщика – правопреемника. Такой налогоплательщик – правопреемник приобретает право на увеличение расходов в общем порядке, определенном настоящим разделом. Это правило применяется также:

к сумме затрат, учитываемых в соответствии с настоящей главой в особом порядке (расходов на приобретение ценных бумаг, деривативов и т.п.) и неучтенных в уменьшение доходов налогоплательщика до момента утверждения передаточного акта;

к сумме дохода, полученного (начисленного) плательщиком налога, прекращается, и невключенного к доходу до момента утверждения передаточного акта.

Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, учитывалось у плательщика налога, прекращается, на дату утверждения передаточного акта, включается в состав расходов налогоплательщика – правопреемника. Указанное положение также применяется к сумме отрицательного значения, которая учитывается в особом порядке в соответствии с настоящей главой у плательщика налога, прекращается (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т.п.).

Положения, предусмотренные абзацем восьмым указанного пункта, не применяются в случае, если плательщик (плательщики) налога, прекращаются, и налогоплательщик-правопреемник были связанными лицами менее восемнадцати последовательных месяцев до даты завершения присоединения.

Состав расходов (доходов), предусмотренных настоящим подпунктом, и их оценка определяются по данным и документам учета юридического лица, прекращается, на дату утверждения передаточного акта.

153.15.2. При проведении реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования юридического лица, предусматривающая обмен акций (корпоративных прав) в юридическом лице, которое прекращается, на акции (корпоративные права) в юридическом лице – правопреемнику, стоимость акций (корпоративных прав) юридического лица – правопреемника в учете акционера (участника) определяется в размере стоимости акций (корпоративных прав) юридического лица, выпуск которых был отменен (прекращен т.п.) в результате реорганизации.

В случае проведения реорганизации в форме разделения (выделения), предусматривающей распределение акций (корпоративных прав) между акционерами (участниками) юридических лиц, образующихся в результате реорганизации, стоимость таких акций (корпоративных прав) в учете акционеров (участников) определяется в сумме, равна стоимости доли акций (корпоративных прав) в юридическом лице, которое реорганизуется, пропорциональном стоимости чистых активов юридического лица, образовавшегося в результате реорганизации, и общей стоимости чистых активов юридического лица, реорганизовалась. Стоимость чистых активов юридических лиц, указанных в настоящем абзаце, определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения.

Статья 154. Освобождение от налогообложения

154.1. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью, полученной от продажи (поставки) товаров, выполнение работ и оказание услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации ), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого плательщика налога осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеют там основное место работы, составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда.

Указанные предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, которое выдается Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов согласно Закону Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».

В случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по итогам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с настоящим Кодексом.

Предприятия и организации, на которые распространяется действие этого пункта, регистрируются в соответствующем органе государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном для плательщиков этого налога.

154.2. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства, направленный на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов.

Перечень продуктов детского питания устанавливается Кабинетом Министров Украины.

154.3. На период подготовки к снятию с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему освобождается от налогообложения прибыль Чернобыльской АЭС, если такие средства используются на финансирование работ по подготовке к снятию и снятия Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему.

В случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по итогам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с настоящим Кодексом.

154.4. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученную за счет международной технической помощи или за счет средств, предусматриваемых в государственном бюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы – Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями Рамочной соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития, для дальнейшей эксплуатации, подготовки к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации, преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему и обеспечения социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС.

В случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по итогам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с настоящим Кодексом.

154.5. Освобождается от налогообложения прибыль государственных предприятий «Международный детский центр» Артек «и» Украинский детский центр «Молодая гвардия» от осуществления деятельности по оздоровлению и отдыху детей.

154.6. На период с 1 апреля 2011 до 1 января 2016 применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, в которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы ( дохода) работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, является не меньшим, чем две минимальные заработные платы, размер которой установлен законом, и которые отвечают одному из следующих критериев:

а) образованные в установленном законом порядке после 1 апреля 2011;

б) действующие, в которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларировано в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и в которых среднесписочная численность работников в течение этого периода не превышала 20 человек;

в) которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу этим Кодексом и в которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составил в

одного миллиона гривен и среднесписочная численность работников составляла до 50 человек.

При этом, если налогоплательщики, применяющие нормы этого пункта, в любом отчетном периоде достигли показателей по полученного дохода, среднесписочной численности или средней заработной платы работников, из которых хотя бы один не отвечает критериям, указанным в настоящем пункте, то такие плательщики налога обязаны обложить прибыль, полученная в таком отчетном периоде, по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.

Действие этого пункта не распространяется на субъектов хозяйствования, которые:

1) образованы в период после вступления в силу настоящего Кодекса путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации;

2) осуществляют:

2.1) деятельность в сфере развлечений, определенную в подпункте 14.1.46 пункта 14.1 статьи 14 раздела I;

2.2) производство, оптовая продажа, экспорт импорт подакцизных товаров;

2.3) производство, оптовая и розничная продажа горюче-смазочных материалов;

2.4) добыча, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органического происхождения, которые подлежат лицензированию согласно Закону Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности»;

2.5) финансовую деятельность (декабрь 1965 – гр 67 Секции J КВЭД ДК 009:2005);

2.6) деятельность по обмену валют;

2.7) добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;

2.8) операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и / или в торговых объектах) (гр.70, 71 КВЭД ДК 009:2005);

2.9) деятельность по предоставлению услуг почты и связи (декабрь 1964 КВЭД ДК 009:2005);

2.10) деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, предметами коллекционирования и антиквариата;

2.11) деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»;

2.12) охранной деятельности;

2.13) внешнеэкономической деятельности (кроме деятельности в сфере информатизации;

2.14) производство продукции на давальческом сырье;

2.15) оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;

2.16) деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;

2.17) деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга; предоставление услуг предпринимателям (декабрь 1974 КВЭД ДК 009:2005).

Налогоплательщики, указанные в подпунктах «а», «б», «в» настоящего пункта, осуществляющих начисление и выплату дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в порядке, установленном

подпунктом 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса и уплачивают налог на прибыль по ставке, установленной пунктом 151.1

статьи 151 настоящего Кодекса за отчетный налоговый период, в котором осуществлялось начисление и выплата дивидендов.

154.7. Освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведений негосударственной формы собственности, полученный от предоставления образовательных услуг.

154.8. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий энергетической отрасли в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, одобренными Национальной комиссией регулирования электроэнергетики Украины, на капитальные вложения по строительству (реконструкции, модернизации) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей и / или сумм, направленных на возвращение кредитов, которые использованы для финансирования вышеуказанных целей.

Статья 155. Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог в порядке и в размерах, предусмотренных настоящим разделом, по итогам отчетного налогового года.

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу в сроки, определенные законом для годового налогового периода.

Сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.

Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 процентов общей суммы дохода.

Действие абзаца первого настоящей статьи не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является производство и / или продажа продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро -водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, продаваемых для дальнейшей переработки), облагаемых в общем порядке.

Статья 156. Особенности налогообложения страховщика

156.1. Объектом налогообложения от деятельности страховщика является прибыль от осуществления его деятельности.

156.1.1. К доходов страховщика, кроме доходов, предусмотренных статьями 135, 136 настоящего Кодекса, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, относятся также доходы от страховой деятельности.

Для целей налогообложения под доходом от страховой деятельности понимается сумма доходов страховщика, начисленная в течение отчетного периода, в том числе (но не исключительно) в виде:

страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных страхователем по договорам страхования, спiвстрахування i перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами в течение отчетного периода, уменьшенных с учетом требований настоящего подпункта на сумму страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных страхователем за договорам перестрахования. При этом страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам спiвстрахування включаются в состав доходов страховщика (спiвстраховика) только в размере его доли страховой премии, предусмотренной договором спiвстрахування;

суммы уменьшения размера страховых резервов по сравнению со сложившимися на конец предыдущего отчетного периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных в соответствии с законодательством;

инвестиционного дохода, полученного страховщиком от расположения средств резервов страхования жизни;

доходы в виде курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, образованных по договорам страхования, и активов, которыми представлены страховые резервы по таким договорам, в случаях, если такие страховые резервы и / или активы образованы в иностранной валюте;

суммы вознаграждений, причитающихся страховщику по заключенным договорам страхования, спiвстрахування, перестрахование;

доли от страховых взносов, страховых премий и страховых выплат, начисленных перестраховщиками по договорам перестрахования;

доходов от реализации права регрессного требования страховщика к страхователю или другому лицу, ответственному за причиненный ущерб;

начисленных проценты на депонованi премии по рискам, принятым в перестраховании;

суммы санкций за невыполнение условий договора страхования, определенной должником добровольно или по решению суда;

суммы вознаграждений, начисленных страхователем за предоставление услуг сюрвейера, аварийного комиссара и аджастер, страхового брокера и агента;

суммы возврата части страховых платежей (взносов, премий) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

прочих доходов, полученных страховщиком.

В целях настоящей статьи под термином «сюрвейер» следует понимать физическое или юридическое лицо, осуществляющее обследование объекта перед принятием его на страхование и после наступления страхового случая, а также выясняет причины страхового события.

Под термином «аварийный комиссар» понимается физическое или юридическое лицо, выясняет причины наступления страхового случая, определяет размер ущерба и отвечает квалификационным требованиям, предусмотренным законодательством.

Под термином «аджастер» понимается физическое или юридическое лицо, принимавшее участие в решении вопросов по урегулированию заявленных претензий страхователя в связи с наступлением страхового случая, а также осуществляет оценку ущерба после страхового случая и определяет сумму страхового возмещения, подлежащего выплате, исходя по обязательствам страховщика.

156.1.2. К расходам страховщика, кроме расходов, предусмотренных статьями 138, 139 настоящего Кодекса, относятся также расходы, начисленные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящим пунктом.

К расходам страховщика в целях данного пункта относятся такие расходы, начисленные при осуществлении страховой деятельности, в том числе (но не исключительно):

в виде суммы увеличения размера страховых резервов по сравнению со сложившимися на конец предыдущего отчетного периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных в соответствии с законодательством;

начисленные суммы страховых выплат (страховых возмещений) по страховым случаям, наступление которых подтверждено соответствующими документами в порядке, установленном действующим законодательством, по договорам страхования, спiвстрахування и перестрахования. В целях данного подпункта в страховых выплат относятся выплаты ануитетiв, пенсий, рент и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

аквизиционная расходы;

расходы на оплату труда и взносы на социальные мероприятия в части проводимой работниками работы по выполнению (сопровождение) договоров страхования и перестрахования, оценки риска и ущерба, нанесенного объектам страхования, разработка условий, правил страхования и проведения актуарных расчетов;

расходы на вознаграждения страховому агенту, страховом и перестраховочном брокеру и другим страховщикам за предоставленные услуги по выполнению (сопровождение) договоров страхования и перестрахования;

суммы вознаграждения и Тантьемы по договорам перестрахования, спiвстрахування;

начисленные проценты на депонованi премии по рискам, переданным в перестрахование;

возврат части страховой премии (платежа), а также выкупных сумм по договорам страхования, спiвстрахування, перестрахование в случаях, предусмотренных законодательством и / или условиями договора;

расходы в виде курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, образованных по договорам страхования и активов, которыми представлены страховые резервы по таким договорам, в случаях, если такие страховые резервы и / или активы образованы в иностранной валюте;

расходы на оплату за выдачу лицензий на ведение страховой деятельности;

расходы на оплату услуг физическим и юридическим лицам за предоставленные услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

расходы на оформление и предоставление справок, заключений, статистических данных лечебно-профилактических учреждений, органов Министерства внутренних дел Украины, специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам экологии и природных ресурсов и т.п.;

оплату услуг ассистанса;

расходы на оплату услуг, связанных с разработкой условий, правил страхования;

услуги АКТУАРИЙ;

медицинское обслуживание при заключении договора страхования жизни, здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договором страхования осуществляется страховщиком;

детективнi услуги юридических и физических лиц, которые имеют соответствующие разрешения на осуществление такой деятельности, связанные с установлением обоснования страховых выплат;

расходы на изготовление страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и других подобной страховой документации;

услуги специалистов (в том числе экспертов, сюрвейерiв, экспертных учреждений, аджастер, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых случаев;

расходы на оплату услуг организаций и учреждений за тендерную документацию, если такой тендер открыт для выбора страховщика;

расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно услуг в сфере страхования, предоставляемых страховщиком;

прочие расходы, связанные со страховой деятельностью.

156.1.3. Для целей настоящей статьи страховые резервы рассчитываются согласно методике формирования резервов по страхованию жизни и правилами формирования, учета и размещения страховых резервов по видам страхования другими, чем страхование жизни, определенными специально уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг.

156.2. Особенности определения прибыли страховщика, осуществляющего страхование жизни.

156.2.1. Объектом налогообложения от осуществления страховой деятельности по страхованию жизни являются:

прибыль от страховой деятельности по долгосрочному страхованию жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения является прибыль от страховой деятельности, определенный в соответствии с настоящей статьей и с учетом требований, установленных пунктом 156.1 настоящей статьи и подпунктом 153.1.7 пункта 153.1

статьи 153, который облагается по ставке, установленной в

пункте 151.2 статьи 151 настоящего Кодекса, в случае выполнения требований к заключению таких договоров, определенных подпунктом 14.1.52

пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса.

Расходы от осуществления страховой деятельности по долгосрочному страхованию жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, кроме прямых затрат, включающих суммы расходов страховщика, который осуществляет страхование жизни распределенных пропорционально удельного веса дохода от долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения и других договоров страхования жизни;

инвестиционный доход, полученный от размещения средств по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения.

156.2.2. Если договор долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения в течение первых пяти лет его действия разрывается по любым причинам, кроме случая, предусмотренного абзацем третьим настоящего подпункта, до окончания минимального срока его действия или до наступления соответствующего страхового случая, установленных настоящим Кодексом и другим законодательством, в результате чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика по такому договору перед таким налогоплательщиком или нарушаются другие требования, установленные настоящим Кодексом к таким договорам, то налогоплательщик, который увеличил расходы согласно нормами пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, обязан включить в состав своих доходов за соответствующий отчетный период сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий с начислением пени в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения у страхователя налогового обязательства по налогу, возникающий вследствие такого увеличения доходов, исчисленных с учетом суммы такого налогового обязательства, рассчитывается с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором такой налогоплательщик впервые увеличил расходы на сумму таких страховых платежей в пределах такого договора, до дня представления налоговой декларации по итогам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного расторжения или нарушения таких других требований. При этом выкупная сумма или ее часть, которая возвращается налогоплательщику страховщиком, не включается в состав доходов такого плательщика налога.

Штрафные санкции за занижение объекта налогообложения в случаях, определенных настоящим подпунктом, как к страховщику, так и к налогоплательщику не применяются.

Долгосрочный договор страхования жизни, в котором страхователем является работодатель, может предусматривать:

изменение страхователя (работодателя) на нового страхователя, которым может быть либо новый работодатель, либо застрахованное лицо, в случае увольнения застрахованного лица;

изменение страховщика на нового страховщика.

При этом такая смена страхователя (страховщика) должна подтверждаться трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом.

156.3. Плательщики налога ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли, освобождается от налогообложения или облагается по ставке ниже, чем определено в пункте 151.1 статьи 151 этого Кодекса.

Статья 157. Налогообложение неприбыльных учреждений
и организаций


157.1. Эта статья применяется к неприбыльным учреждениям и организаций, зарегистрированных в соответствии с требованиями законодательства и внесенных органами государственной налоговой службы в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, которые являются:

а) органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями или организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов;

б) благотворительными фондами и благотворительными организациями, созданными в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности; общественными организациями, созданными в целях оказания реабилитационных, физкультурно-спортивных для инвалидов (детей-инвалидов) и социальных услуг, правовой помощи, осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, просветительской, образовательной и научной деятельности, а также творческими союзами и политическими партиями, общественными организациями инвалидов, союзами общественных организаций инвалидов и их местными ячейками, созданными в соответствии с соответствующим законом, научно-исследовательскими учреждениями и высшими учебными заведениями

III-IV уровней аккредитации, внесенными в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства; заповедниками, музеями и музеями-заповедниками;

в) кредитными союзами, пенсионными фондами, созданными в порядке, определенном соответствующими законами;

г) другими, нежели определенные в подпункте «б» настоящего пункта, юридическими лицами, деятельность которых не предусматривает получение прибыли согласно нормам соответствующих законов;

г) союзами, ассоциациями и другими объединениями юридических лиц, созданными для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не ведут хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов;

д) религиозными организациями, зарегистрированными в порядке, предусмотренном законом;

е) жилищно-строительными кооперативами и объединениями совладельцев многоквартирного дома;

е) профессиональными союзами, их объединениями и организациями профсоюзов, а также организациями работодателей и их объединениями, образованными в порядке, определенном законом.

157.2. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «а» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные организации как компенсация стоимости полученных государственных услуг, в том числе доходов государственных учебных заведений, полученных от изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе от предоставления платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству , с целью снижения уровня таких цен.

157.3. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «б» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от ведения их основной деятельности, с учетом пункта 157.13 настоящей статьи;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству с целью снижения уровня таких цен.

157.4. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «в» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

средств, поступающих в кредитные союзы или пенсионных фондов в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение или взносов на другие нужды, предусмотренные законом;

доходов от осуществления операций с активами (в том числе пассивных доходов) негосударственных пенсионных фондов и кредитных союзов, по пенсионным вкладам (взносам), счетами участников фондов банковского управления в соответствии с законом по этим вопросам;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству , с целью снижения уровня таких цен.

157.5. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «г» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

разовых или периодических взносов, отчислений учредителей и членов;

средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от проведения их основной деятельности и в виде пассивных доходов;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству , с целью снижения уровня таких цен.

157.6. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «г» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

разовых или периодических взносов учредителей и членов;

пассивных доходов;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной помощи, предоставляемых таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

157.7. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «д» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

любых других доходов от предоставления культовых услуг, а также пассивных доходов.

157.8. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «е» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде взносов, средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям для обеспечения потребностей их основной деятельности и в виде пассивных доходов.

157.9. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «е» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, отчислений средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов, а также стоимость имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя согласно положениям коллективного договора (соглашения), с целью обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации в соответствии со статьей 42 Закона Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности «.

157.10. Доходы или имущество неприбыльных организаций, за исключением неприбыльных организаций, определенных в подпунктах «а» и «в» пункта 157.1 настоящей статьи, не подлежат распределению между их учредителями, участниками или членами и не могут использоваться для выгоды любого отдельного учредителя, участника или члена такой неприбыльной организации, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).

Доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «а» пункта 157.1 настоящей статьи, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В случае если по результатам отчетного (налогового) года доходы, зачисленные в смету для содержания указанных организаций, превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года.

При этом с суммы превышения доходов над расходами указанных неприбыльных организаций налог, предусмотренный в

пункте 151.1 статьи 151 этого раздела, не уплачивается.

Перечень платных услуг, которые могут предоставляться указанными заведениями, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «в» пункта 157.1, распределяются исключительно между их участниками в порядке, установленном соответствующим законом.

157.11. В случае если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных

пунктом 157.5 настоящей статьи, на конец первого квартала года, следующего за отчетным, превышают 25 процентов общих доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 этого Кодекса, к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала года, следующего за отчетным, в сроки, установленные для других налогоплательщиков.

Независимо от положений абзаца первого настоящего пункта, в случае если неприбыльная организация получает доход из источников иных, нежели определенные пунктами 157.2-157.9 настоящей статьи, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, определяемая как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

В подсчете суммы превышения доходов над расходами в соответствии с абзацем первым настоящего пункта, а также при определении сумм налогооблагаемой прибыли согласно абзацу второму этого пункта сумма амортизационных отчислений не учитывается.

157.12. В целях налогообложения центральный орган государственной налоговой службы ведет реестр всех неприбыльных организаций и их обособленных подразделений, которые освобождаются от налогообложения согласно положениям этого пункта.

Право некоммерческой организации на пользование льготами в налогообложении налогом на прибыль возникает после внесения такой организации в Реестр неприбыльных организаций и учреждений органами государственной налоговой службы в порядке, установленном законодательством.

Государственная регистрация неприбыльных организаций осуществляется в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством.

Перерегистрация такой неприбыльной организации в случаях, предусмотренных законом, осуществляется без взимания какой-либо платы с такой неприбыльной организации.

157.13. В случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы одному или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей некоммерческой организации.

157.14. Центральный орган государственной налоговой службы устанавливает порядок учета и представления налоговой отчетности об использовании средств неприбыльных организаций (определенных в подпункте «е» пункта 157.1 настоящей статьи в части учета и представления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению) и решает вопрос об исключении организаций из Реестра неприбыльных организаций и учреждений и налогообложение их доходов в случае нарушения ими положений настоящего Кодекса и других законодательных актов о неприбыльных организациях. К нарушениям также относится использование освобожденных от налогообложения средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности, для осуществления хозяйственной деятельности. Средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса. Решение центрального органа государственной налоговой службы могут быть обжалованы в судебном порядке.

157.15. Термин «государственные услуги» понимается любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов. К пониманию термина «государственные услуги» не включаются налоги, сборы (обязательные платежи), определенные настоящим Кодексом.

Под термином «основная деятельность» для целей настоящего подпункта следует понимать деятельность неприбыльных организаций, определенной для них как основная законом, регулирующим деятельность соответствующей некоммерческой организации, в том числе по предоставлению реабилитационных и физкультурно-спортивных услуг для инвалидов (детей-инвалидов), благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных, социальных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды и другие подобные организации).

К основной деятельности также включается продажа неприбыльной организацией товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые пропагандируют принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация, и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ , предоставленных услуг является ниже обычной или если такая цена регулируется государством.

К основной деятельности не включаются операции по предоставлению товаров, выполнение работ, оказание услуг неприбыльными организациями, определенными в подпунктах «в» – «г» пункта 157.1 настоящей статьи, лицам, иным, чем учредители (члены, участники) таких организаций. Кабинет Министров Украины может вводить временные ограничения относительно распространения норм этого пункта на продажу неприбыльными организациями отдельных товаров или услуг в случае, если такая продажа грозит либо противоречит правилам конкуренции на рынке определенного товара, при существовании достаточных доказательств, предоставленных лицами, облагаются этим налогом и предоставляют аналогичные товары, выполняют работы, оказывают услуги, о таком нарушении. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, не предусматривают получения прибыли согласно нормам законов, регулирующих их деятельность.

157.16. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде средств как третейский сбор.

Статья 158. Особенности налогообложения прибыли
предприятий, полученного в связи с
внедрением энергоэффективных технологий


158.1. Освобождается от налогообложения 80 процентов прибыли предприятий, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленным Кабинетом Министров Украины:

оборудования, работающего на возобновляемых источниках энергии;

материалы, сырье, оборудование и комплектующие, которые будут использоваться в производстве энергии из возобновляемых источников энергии;

энергоэффективное оборудование и материалы, изделия, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов;

средства измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов;

оборудование для производства альтернативных видов топлива.

Плательщик должен обеспечить раздельный учет прибыли или убытка, полученного от продажи на таможенной территории Украины товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта.

Суммы средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговой льготы, направляются плательщиком налога на увеличение объемов производства в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В случае нарушения целевого использования средств налогоплательщик обязан определить прибыль, не облагаемую налогом в связи с предоставлением налоговой льготы, и обложить его в текущем периоде, а также оплатить соответствующий период пеню в размерах, определенных этим Кодексом.

158.2. Освобождается от налогообложения 50% прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов.

В Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, включаются предприятия, учреждения и организации, включенные в отраслевых программ по энергоэффективности и по результатам проведения экспертизы в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения эффективного использования энергетических ресурсов, и получили заключение такого органа о соответствии энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, уже внедрены или находятся на стадии разработки и внедрения, критериям энергоэффективности и включены в отраслевых программ по энергоэффективности.

Ведение Государственного реестра предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, возлагается на центральный орган исполнительной власти по вопросам обеспечения эффективного использования энергетических ресурсов. Порядок включения предприятий в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, утверждается центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения эффективного использования энергетических ресурсов.

При внедрении налогоплательщиком энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов такой плательщик должен обеспечить раздельный учет прибыли / убытка, полученного от осуществления указанных мероприятий и реализации проектов, в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины.

158.3. Нормы пунктов 158.1 и 158.2 настоящей статьи действуют в течение пяти лет с момента получения первой прибыли вследствие повышения энергоэффективности производства.

Статья 159. Безнадежная и сомнительная задолженность

159.1. Порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности.

159.1.1. Налогоплательщик продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:

а) налогоплательщик обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества;

б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Налогоплательщик продавец, который уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, согласно абзаца первого настоящего подпункта обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг.

Нормы этого подпункта не распространяются на проценты и комиссии, по которым был сформирован страховой резерв за счет увеличения расходов согласно пункту 159.2 настоящей статьи.

159.1.2. Налогоплательщик покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанной судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи .

Налогоплательщик продавец в случае если суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца или удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрения) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению задолженности или ее части ( кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после представления продавцом иска (заявления)), обязан увеличить:

доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им к уменьшению дохода согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта;

расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход соответствии с настоящим подпунктом) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им к уменьшению расходов согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения доходов и расходов, начисляется пеня, определена из расчета 120 процентов годовой учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло уменьшение доходов и расходов согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение доходов и расходов, и выплачивается независимо от значение налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

159.1.3. Сообщение об уменьшении доходов или расходов со ссылкой на положения подпунктов 159.1.1 и / или 159.1.2 настоящего пункта налогоплательщик продавец или покупатель предоставляет органу государственной налоговой службы вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающих наличие задолженности (договорам купли-продажи, решениями суда и т.д.).

159.1.4. Указанное в подпункте 159.1.1 настоящего пункта уменьшение дохода продавца и указанное в подпункте 159.1.2 настоящего пункта уменьшения расходов покупателя не осуществляется относительно задолженности (ее части), которая погашается покупателем до наступления сроков, определенных этими подпунктами.

159.1.5. Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает (восстанавливает) расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

Одновременно продавец, который уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с подпунктом 159.1.1 настоящего пункта увеличивает доходы на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по итогам налогового периода, на который приходится такое погашение.

159.1.6. Задолженность, предварительно отнесена на уменьшение дохода согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта или возмещена за счет страхового резерва согласно пункту 159.3 выше, которая признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или вследствие ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

159.2. Особенности формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.

159.2.1. Банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением внебалансовых, кроме гарантий) средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), другими активными банковскими операциями в соответствии с законодательством, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии (далее страховой резерв).

Для целей настоящего подпункта под комиссией понимаются платежи, уплаченные финансовому учреждению за осуществление операций с кредитами, ценными бумагами и другими активными банковскими операциями.

Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в размере и порядке, предусмотренными методике, которая определяется для банков Национальным банком Украины, а для небанковских финансовых учреждений специально уполномоченными органами исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг и ценных бумаг в соответствии с полномочиями и включается в состав расходов.

159.2.2. Размер страхового резерва, создаваемого за счет увеличения расходов финансового учреждения, не может превышать:

для банков 20 процентов (на период с 1 апреля 2011 к

1 января 2012 30 процентов) суммы задолженности по всем видам операций, указанных в подпункте 159.2.1 пункта 159.2 настоящей статьи,

а именно: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставляемых гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода;

для небанковских финансовых учреждений – размера, устанавливается соответствующими законами о соответствующей небанковское финансовое учреждение, но не более 10 процентов суммы долговых требований, а именно: совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода. К сумме указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, возникающих при осуществлении операций, не включаются в основной деятельности финансовых учреждений. Под термином «основная деятельность» следует понимать операции, определенные соответствующим статьям законов о небанковские финансовые учреждения.

159.2.3. В случае если по результатам отчетного налогового периода совокупный размер страхового резерва, сформированного согласно подпунктам 159.2.1 и 159.2.2 пункта 159.2 настоящей статьи, уменьшился (кроме случаев его уменьшения в результате возмещения банком безнадежной задолженности заемщика в установленном законодательством порядке за счет страхового резерва кредитора и уменьшение норматива формирования резерва согласно законодательству), избыточная сумма страхового резерва, которая включена в расходы, направляется на увеличение дохода банка по результатам такого отчетного периода.

159.2.4. Порядок и источники создания и использования резервов (фондов) для страхования вкладов (депозитов) физических лиц устанавливаются отдельным законом.

159.3. Порядок возмещения небанковскими финансовыми учреждениями сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.3.1. Задолженность, по которой кредитор не обращается в суд или не принимает другие меры, предусмотренные законодательством Украины, по ее взысканию до истечения сроков исковой давности, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта и не может быть возмещена за счет его страховых резервов .

Основная сумма долга, которая не может быть принудительно взысканной с дебитора результате заключения мирового соглашения в рамках процедуры восстановления платежеспособности должника или признании его банкротом, определенной законом, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта, но может быть возмещена за счет его страховых резервов, созданных в соответствии с настоящей статьей.

159.3.2. Задолженность кредитора, возникшей вследствие неисполнения обязательств по векселю, возмещается за счет страхового резерва после признания плательщика по векселю в установленном законодательством порядке банкротом.

Задолженность кредитора по долговым ценным бумагам (кроме векселей), возникшей в результате невыполнения эмитентами своих обязательств, возмещается за счет страхового резерва после признания эмитента банкротом в порядке, установленном действующим законодательством.

Задолженность финансового учреждения от владения акциями и другими долевыми ценными бумагами, эмитенты которых признаны банкротами и по которым отменена государственная регистрация выпуска (эмиссии) таких ценных бумаг, возмещается за счет страхового резерва после обнародования решения об отмене выпуска (эмиссии) ценных бумаг соответствующими органами при условии , что договоры на приобретение таких ценных бумаг или взносы в уставный капитал были осуществлены финансовым учреждением до момента оглашения информации об отмене регистрации выпуска (эмиссии).

В случае если кредитор в следующих налоговых периодах осуществляет продажу или отчуждает иным способом за соответствующую компенсацию ценные бумаги, задолженность по которым была предварительно возмещена за счет страхового резерва, или получает любые суммы средств в качестве компенсации их стоимости, сумма полученных (начисленных) доходов включается в состав доходов кредитора по результатам соответствующего налогового периода, в котором произошла такая продажа (отчуждение).

159.3.3. Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном законом порядке, возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия судом решения о признании дебитора банкротом. Средства, полученные кредитором в результате завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заемщика, включаются в состав доходов кредитора в налоговый период их поступления.

В случае если кредитор предоставляет кредит дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве, до момента заключения кредитного договора, и информация о возбуждении такого дела была обнародована (за исключением случаев предоставления финансовых кредитов в рамках процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав), безнадежная задолженность по кредиту погашается за счет собственных средств кредитора.

При этом доход дебитора, объявленного банкротом в установленном законом порядке, не увеличивается на сумму указанного безнадежной задолженности.

В случае если кредитор не может обратиться в суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве в связи с тем, что безоговорочно требования такого кредитора к должнику совокупно составляют сумму, меньшую чем 300 минимальных размеров заработной платы, такая сумма требований включается в состав расходов кредитора .

159.3.4. Задолженность, обеспеченная залогом, погашается в порядке, предусмотренном нормами соответствующих законов.

Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности осталась непогашенной после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с условиями закона и договора (в судебном или внесудебном порядке).

В случае если согласно законодательству после проведения внесудебного обращения взыскания на предмет залога следующие требования кредитора к должнику считаются недействительными или обязательство, обеспеченное залогом, считается полностью выполненной, за счет страхового резерва возмещается часть задолженности, которая превышает сумму средств (оценочная стоимость имущества) , фактически полученных кредитором в результате обращения взыскания на предмет залога.

159.3.5. Безнадежная задолженность, возникшая вследствие несостоятельности дебитора погасить задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), возмещается за счет страхового резерва кредитора при наличии любого из следующих документов:

подтверждение Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;

подтверждения уполномоченных органов другого государства, легализованных консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории этого государства;

решения Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденного Верховной Радой Украины, или решение Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийных бедствий, в том числе

решение о признании отдельных местностей пострадавшими от неблагоприятных погодных условий, повлекшие за собой потерю

урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих

30 процентов среднего урожая за последние пять календарных лет.

При этом доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, возникшей в результате невыполнения погасить такую задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), в течение всего срока действия таких форс-мажорных обстоятельств.

159.3.6. Просроченная задолженность предприятий, учреждений и организаций, на имущество которых не может быть обращено взыскание, или тех, которые не подлежат приватизации согласно закону, возмещается

за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение

30 календарных дней с момента возникновения просрочки указанная задолженность не компенсирована в любой другой способ.

При этом кредитор в сроки, предусмотренные законом, обязан обратиться в суд с иском о возмещении убытков, полученных в связи с таким кредитованием. В случае если кредитор не обращается в суд в течение определенных законом сроков или в случае, если суд отказывает в иске или оставляет исковое заявление без рассмотрения, кредитор обязан увеличить доходы на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.

159.3.7. Просроченная задолженность умерших физических лиц, а также судом признанных безвестно отсутствующими или объявленных умершими возмещается за счет страхового резерва кредитора после получения свидетельства о смерти или после принятия решения суда о признании физических лиц безвестно отсутствующими или умершими при условии, что такое решение было принято после дня заключения кредитного соглашения.

После возмещения просроченной задолженности в соответствии с настоящим подпунктом кредитор имеет право осуществить юридические меры по взысканию безнадежной задолженности по наследству такого физического лица в пределах и в порядке, определенных законодательством.

159.3.8. Просроченная задолженность по договорам, признанным судом полностью или частично недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если дебитор не погашает задолженность по указанным договорам в течение 30 календарных дней со дня принятия решения суда о признании их полностью или частично недействительными.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров полностью или частично недействительными по вине дебитора.

159.3.9. Просроченная задолженность по договорам или их частями, признанными судом недействительными по вине кредитора или по вине обеих сторон, погашается за счет возврата дебитором суммы кредиторской задолженности, а в случае его невозврата в течение

30 календарных дней из прибыли, остающейся в распоряжении кредитора после налогообложения.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров или их частей недействительными по вине обеих сторон.

159.3.10. Просроченная задолженность физических лиц, объявлен в розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска местонахождение такого физического лица не установлены.

159.3.11. Просроченная задолженность юридических лиц, руководителей которых объявлен в розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается

за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение

180 календарных дней со дня объявления розыска местонахождение этих лиц не установлено.

159.3.12. В случае если все меры по взысканию безнадежной задолженности в порядке, определенным пунктом 159.3 настоящей статьи, не дали положительного результата, небанковские финансовые учреждения относят такую задолженность на расходы в части, не возмещена за счет страхового резерва, созданного в соответствии с настоящей главой.

159.4. Порядок возмещения банками сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.4.1. За счет созданного страхового резерва банк возмещает задолженность, определенная безнадежной согласно методике, установленной Национальным банком Украины. Порядок возмещения безнадежной задолженности за счет страховых резервов для банков устанавливается Национальным банком Украины по согласованию с Министерством финансов Украины.

159.5. Дополнительные положения.

159.5.1. В случае если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором на уменьшение доходов или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности или ее части.

159.5.2. В случае если по заключению соответствующего уполномоченного органа, определенного подпунктом 159.3.5 пункта 159.3 настоящей статьи, обстоятельства непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора) имеют временный характер и не влияют на способность дебитора оплатить задолженность по их окончании, кредитор может предоставить претензию дебитору по уплате указанной задолженности. Если дебитор не погасил указанную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд относительно взыскания такой задолженности в течение сроков, определенных законом, доходы кредитора и дебитора увеличиваются на сумму указанной задолженности.

159.5.3. В случае если физическое лицо дебитор, судом признана безвестно отсутствующим или объявлен умершим, появляется, кредитор обязан осуществить соответствующие меры по взысканию задолженности с такого лица. В случае, если такое физическое лицо платит задолженность, которая была предварительно отнесена кредитором на уменьшение доходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных от дебитора в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности.

159.5.4. В случае если в соответствии с законом решение о признании договоров недействительными по вине дебитора отменено, а кредитор не оспаривает такое решение в сроки, предусмотренные законом, кредитор увеличивает доход на сумму задолженности, предварительно отнесенную на уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва в налоговый период, течение которого истек срок для подачи такой жалобы.

159.5.5. В случае если физическое лицо, в отношении которого органами досудебного следствия объявлен розыск, разыскан и платит задолженность, которая была предварительно включена кредитором на уменьшение дохода или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации задолженности, полученной от дебитора, в налоговый период, течение которого состоялся возврат указанной задолженности (ее части).

159.5.6. В случае если юридические или физические лица, признанные виновными в причинении вреда согласно положениям Гражданского кодекса Украины, погашают задолженность физического лица, отнесенной кредитором на уменьшение дохода или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных в погашение задолженности дебитора , в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности

(Ее части).

Статья 160. Особенности налогообложения нерезидентов

160.1. Любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей.

Для целей настоящего пункта под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, понимаются:

а) проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;

б) дивиденды, выплачиваемые резидентом;

в) роялти;

г) фрахт и доходы от инжиниринга;

г) лизинговая / арендная плата, уплачиваемая резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента лизингодателя / арендодателя по договорам оперативного лизинга / аренды;

д) доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, принадлежащего нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;

е) прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами, определенный в соответствии с нормами настоящего раздела;

е) доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;

ж) вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;

з) брокерская, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;

а) взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;

и) доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи);

и) доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;

и) другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров / выполненных работ / оказанных услуг, переданных / выполненных / оказанных резиденту от такого нерезидента ( постоянного представительства, в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.

160.2. Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 160.6 настоящей статьи, обязаны удерживать налог с таких доходов, указанных в пункте 160.1 настоящей статьи, по ставке в размере

15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступили в силу.

160.3. Доходы нерезидентов, полученные в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, облагаются по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 этого раздела, в следующем порядке:

базой налогообложения является прибыль, рассчитываемая как разница между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченной или начисленной их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке;

с целью осуществления налогового контроля приобретение или продажу указанных в настоящем подпункте ценных бумаг может осуществляться от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, который работает от имени, за счет и по поручению такого нерезидента;

указанные резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и внесение в бюджет налогов, удержанных при выплате нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными ценными бумагами. Центральный орган государственной налоговой службы устанавливает порядок предоставления резидентами или постоянными представительствами нерезидента расчета налоговых обязательств нерезидентов и отчетов об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных настоящим пунктом.

Резиденты, работающие от имени, за счет и по поручению нерезидента на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, самостоятельно подают органа государственной налоговой службы по месту своего расположения отчет об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных настоящим пунктом.

160.4. Не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов нерезидентов, или процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или городского бюджета ссуды (кредиты или внешние заимствования), которые отображаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах или смете Национального банка Украины, или за кредиты (займы ), полученных субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями.

160.5. Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается по ставке 6 процентов у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.

При этом:

базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;

лицами, уполномоченными взимать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является он плательщиком этого налога или нет, а также является ли он субъектом упрощенного налогообложения или нет.

160.6. Страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в рамках договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхование жизни в пользу нерезидентов, обязаны облагать налогом суммы, перечисляемые, таким образом:

в рамках договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц – нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта» по ставке

0 процентов;

в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов, кроме рисков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, по ставке 4 процента суммы, перечисляемой за свой счет страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы;

при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным специально уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг

(В том числе через или при посредничестве перестраховочных брокеров, которые в порядке, определенном таким уполномоченным органом, подтверждающие, что перестрахование осуществлено в перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует требованиям, установленным указанным уполномоченным органом), а также при заключении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за вред,

который может быть причинен вследствие ядерного инцидента, по ставке

0 процентов;

в других случаях, чем указанные в абзацах втором четвертом настоящего пункта, по ставке 12 процентов суммы таких выплат за собственный счет в момент осуществления перечисления таких выплат.

160.7. Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и / или распространения рекламы о такого резидента, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет.

160.8. Суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к налогоплательщику, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, ведущейся им через постоянное представительство в Украине,

сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с органом государственной налоговой службы по местонахождению постоянного представительства.

В случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником его происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется органом государственной налоговой службы как разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

160.9. Резиденты, которые предоставляют агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу нерезидента (в том числе заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения доходов нерезидентов, осуществляющие деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в органах государственной налоговой службы в качестве налогоплательщиков.

Статья 161. Специальные правила

161.1. В случае заключения договоров с нерезидентами не разрешается включение в них налоговых оговорок, согласно которым предприятия, выплачивающие доходы, берут на себя обязательства по уплате налогов на доходы нерезидентов.

161.2. В случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус, при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг).

Правило, определенное этим пунктом, начинает применяться с календарного квартала, следующего за кварталом, на который приходится официальное опубликование перечня офшорных зон, установленным Кабинетом Министров Украины.

В случае необходимости внесения изменений в этот перечень такие изменения вносятся не позднее чем за три месяца до нового отчетного (налогового) года и вводятся в действие с начала нового отчетного (налогового) года.

161.3. Под термином «нерезиденты, имеющие оффшорный статус» понимаются нерезиденты, расположенные на территории оффшорных зон, за исключением нерезидентов, расположенных на территории оффшорных зон, которые предоставили налогоплательщику выписку из правоустанавливающих документов, легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, что свидетельствует об обычном (неоффшорном ) статус такого нерезидента. При существовании договоров, определенных абзацем первым настоящего пункта, налогоплательщик должен сослаться на наличие указанной выписки в объяснении к налоговой декларации.

161.4. Суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за границей, зачисляются при уплате ими налога в Украине. При этом зачислению подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным настоящим разделом.

161.5. Размер зачисленных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать суммы налога, подлежащей уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода.

161.6. Не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств такие налоги, уплаченные в других странах:

налог на капитал / имущество и прирост капитала;

почтовые налоги;

налоги на реализацию (продажу);

другие косвенные налоги независимо от того, подпадают ли они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

161.7. Зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога осуществляется при условии представления письменного подтверждения налогового органа другого государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов.
admin
Администратор
 
Сообщения: 61
Зарегистрирован: 06 дек 2009, 13:09

 

Вернуться в Скачать новый Налоговый Кодекс Украины

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1

cron